Praktické otázky a odpovede v súvislosti s platením minimálnej dane

Otázka č. 1

V čom spočíva podstata povinnosti daňovníka platiť minimálnu daň?

Odpoveď:

Povinnosť platiť minimálnu daň sa vzťahuje na každého daňovníka, ktorý vykáže počnúc zdaňovacím obdobím 2024 v podanom daňovom priznaní daň po úprave podľa § 46b ods. 1 ZDP, ktorá neprevyšuje sumu minimálnej dane prislúchajúcu daňovníkovi podľa výšky dosiahnutých zdaniteľných výnosov podľa § 46b ods. 2 ZDP (podrobnejšie veľkostné kategórie minimálnej dane uvedené v otázke č. 6 alebo vykáže daňovú stratu. Ak suma dane uvedená v podanom daňovom priznaní je menšia ako suma minimálnej dane prislúchajúca tomuto daňovníkovi podľa veľkostnej kategórie uvedenej v odseku 2, daňovník doplatí túto pomernú časť dane do sumy minimálnej dane.

Ak daňovník vykáže daňovú stratu, je povinný zaplatiť celú sumu minimálnej dane vo výške, ktorá mu prislúcha podľa veľkostnej kategórie v uvedenej v odseku 2. Uvedený postup platenia minimálnej dane sa vzťahuje na daňovníka, ktorý je právnickou osobou, okrem daňovníkov uvedených v § 46b ods. 7 ZDP, ktorí minimálnu daň neplatia.

Otázka č. 2

Ktoré ustanovenia ZDP legislatívne upravujú inštitút minimálnej dane právnickej osoby po novele s účinnosťou od 1. 1. 2024 a od 1. 1. 2025?

Ide o nasledovné novozavedené ustanovenia, ktoré upravujú inštitút minimálnej dane právnickej osoby:

• § 46b odseky 1 až ods. 10 ZDP – Minimálna daň právnickej osoby,
• § 52zzz odseky 5, 6 a 7 ZDP – Prechodné ustanovenie k úpravám účinným od 1. 1. 2024
  (týkajúce sa minimálnej dane),
• § 52zzzb odsek 8 ZDP – Prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. 1. 2025

[týka sa ust. § 46b ods. 7 písm. g) ZDP neplatenia minimálnej dani po novele č. 278/2024 Z. z. za ZO 2024].

Otázka č. 3

Vzťahuje sa povinnosť platiť minimálnu daň na všetky podnikateľské subjekty, t. j. tak fyzické osoby, ako aj právnické osoby?

Odpoveď:
Nie, povinnosť platiť minimálnu sume dane sa nevzťahuje na podnikateľov, ktorí sú fyzickými osobami.

Už v samotnom názve ust. § 46b ZDP je uvedené, že ide o minimálnu daň právnickej osoby. To znamená, že povinnosť platiť minimálnu daň sa vzťahuje len na daňovníka, ktorý je právnickou osobou.

V § 46b ods. 7 ZDP sú uvedené vybrané právnické osoby, ktoré minimálnu daň neplatia, aj keď spĺňajú podmienky pre platenie minimálnej dane.

Otázka č. 4

Tlačivo daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb platné pre ZO 2023 tabuľku o minimálnej dani neobsahuje. Bude vydané nové tlačivo daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb platné pre ZO 2024?

Odpoveď:
Vo Finančnom spravodajcovi je uverejnené oznámenie Ministerstva financií SR č. MF/012482/2024-721 o vydaní vzorov tlačív daňových priznaní k dani z príjmov. Oznámenie je uverejnené pod poradovým číslom 14/2024 Finančného spravodajcu, ktorý je prístupný v elektronickej podobe na webovom sídle Ministerstva financií SR.

MF SR podľa § 15 ods. 5 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“) na zabezpečenie jednotného postupu pri podávaní daňových priznaní podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ ZDP“) oznamuje, že vydalo nové vzory tlačív daňových priznaní pre FO typu „A“ a typu „B“, ako aj daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby s označením MF/012481/2024-721.

Poznámka:

V prípade, že daňový subjekt použije a predloží správcovi dane za ZO 2024 iný vzor daňového priznania, napr. vzor z roku 2023, správca dane bude považovať toto daňové priznanie za neplatné a vyzve daňovníka na podanie daňového priznania, ktoré je plané pre ZO 2024, a to aj v prípade, že daňovému subjektu nevznikla povinnosť platiť minimálnu daň.