I. Novela zákona o dani z príjmov od 1. januára 2024

S rokom 2024 prichádzajú v oblasti zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov („ZDP“) viacero zmien, ktoré sa prevažne týkajú balíka opatrení na konsolidáciu verejných financií.

S účinnosťou od 1. januára 2024 sa opätovne zavádza minimálna daň z príjmu právnických osôb, tzv. daňová licencia, ktorej výška bude závisieť od príjmov firiem.

Ďalšou zmenou je výška sadzby zrážkovej dane vo väzbe na zdanenie podielov zo zisku spoločnosti, teda dividend, ktorá sa zvyšuje na 10 %. Pozitívnou zmenou pre daňovníkov je zvýšenie hranice zdaniteľných príjmov pre uplatnenie 15 % sadzby dane z hodnoty 49 790 eur na hodnotu 60 000 eur pre fyzické osoby – podnikateľov a taktiež aj pre právnické osoby.

Obsah:

1. Legislatívne zmeny týkajúce sa dane z príjmov fyzických osôb

1.1 Stanovenie hranice zdaniteľných príjmov pre uplatnenie zníženej sadzby dane a statusu mikrodaňovníka, ktorý je fyzickou osobu

1.2 Oslobodenie nepeňažného plnenia nadobudnutého zamestnancom vo forme akcií a obchodných podielov

1.3 Oslobodenie nepeňažného plnenia nadobudnutého daňovníkom – fyzickou osobou s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP vo forme akcií a obchodných podielov

1.4 Oslobodenie príjmu z prevodu cenných papierov a obchodných podielov

1.5 Zvýšenie dane z podielov na zisku, likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti a družstva a vyrovnávacieho podielu

1.6 Prehľad sadzieb dane z príjmov fyzických osôb v roku 2024

2. Legislatívne zmeny týkajúce sa dane z príjmov právnických osôb

2.1 Stanovenie hranice zdaniteľných príjmov pre uplatnenie zníženej sadzby dane a statusu mikrodaňovníka, ktorý je právnickou osobu

2.2 Prehľad sadzieb dane z príjmov právnických osôb v roku 2024

2.3 Oslobodenie príjmov z charitatívnej reklamy

2.4 Opätovné zavedenie daňovej licencie – minimálnej dane pre právnické osoby

2.5 Pravidlo o obmedzení úrokových nákladov

2.6 Premeny obchodných spoločností a družstiev od 1. marca 2024

3. Pomoc so splácaním úverov na bývanie

3.1 Daňový bonus na zaplatené úroky

3.2 Daňový bonus zo zvýšenia zaplatenej splátky

1. Legislatívne zmeny týkajúce sa dane z príjmov fyzických osôb

1.1 Stanovenie hranice zdaniteľných príjmov pre uplatnenie zníženej sadzby dane a statusu mikrodaňovníka, ktorý je fyzickou osobu

Sadzba dane z príjmov predstavuje, akým spôsobom sa určí výška dane zo základu dane. Sadzby dane z príjmov upravuje ustanovenie § 15 ZDP.

S účinnosťou od 1. januára 2024 sa zvyšuje hranica príjmov (výnosov) na uplatnenie sadzby dane z príjmov 15 % na úroveň 60 000 eur pre fyzické osoby – podnikateľov, a to podľa § 15 písm. a) 2 a 3 bodu ZDP.

To znamená, že do 31. decembra 2023 je možné uplatniť 15 % sadzbu dane z príjmov len v prípade, že daňovník nedosiahol príjmy (výnosy) 49 790 eur. Nová hranica 60 000 eur sa taktiež použije aj pri definícii mikrodaňovníka, ktorý je definovaný v ustanovení § 2 písm. w) ZDP.

V zmysle prechodného ustanovenia § 52zzz ods. 1 ZDP zvýšenie hranice zdaniteľných príjmov pre uplatnenie 15 % sadzby dane podľa § 15 písm. a) 2 a 3 bodu ZDP a § 2 písm. w) ZDP sa prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2024.

1.2 Oslobodenie nepeňažného plnenia nadobudnutého zamestnancom vo forme akcií a obchodných podielov

S účinnosťou od 1. januára 2024 sa podľa § 5 ods. 7 písm. q) ZDP oslobodzujú od dane z príjmov nepeňažné plnenia, ktoré nadobudol zamestnanec formou zamestnaneckých akcií ocenených v ich nominálnej hodnote alebo obchodného podielu na spoločnosti s ručením obmedzením oceneného v hodnote vkladu zistenej podľa § 25a ZDP pripadajúceho na zamestnanca v súvislosti s výkonom závislej činnosti vykonávanej pre zamestnávateľa, ktorého akcie, alebo obchodný podiel takto získal v prípade, že:

• tento zamestnávateľ nevyplácal podiely na zisku (dividendy) zo zisku obchodnej spoločnosti odo dňa registrácie podľa § 49a ZDP do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom bolo toto plnenie nadobudnuté zamestnancom a
• ak tieto zamestnanecké akcie neboli a nie sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obchodnom zahraničnom regulovanom trhu (§ 3 zákona č. 429/2002 Z. z.), a to do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom bolo toto plnenie nadobudnuté zamestnancom.

V zmysle prechodného ustanovenia § 52zzz ods. 2 ZDP sa uvedené oslobodenie prvýkrát použije na nepeňažné plnenia nadobudnuté po 31. decembri 2023.

Spôsobom ocenenia predmetného nepeňažného plnenia nadobudnutého zamestnancom je upravený podľa toho, či zamestnanec nepeňažné plnenie prijal vo forme zamestnaneckých akcií alebo obchodného podielu na spoločnosti s ručením obmedzením, pričom nepeňažné plnenie, ktoré nadobudol formou:

• zamestnaneckých akcií, sa ocení v ich nominálnej hodnote,
• obchodného podielu na spoločnosti s ručením obmedzeným, sa ocení v hodnote vkladu zistenej podľa § 25a ZDP pripadajúceho na zamestnanca.

Nepeňažné plnenia sú podľa § 5 ods. 7 písm. q) ZDP oslobodené od dane z príjmov, ak toto plnenie bolo zamestnancovi poskytnuté v súvislosti s výkonom jeho závislej činnosti vykonávanej pre zamestnávateľa, ktorého akcie alebo obchodný podiel takto získal, a súčasne je splnené, že:

• tento zamestnávateľ nevyplácal podiely na zisku (dividendy) zo zisku obchodnej spoločnosti odo dňa registrácie podľa § 49a ZDP do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom bolo toto plnenie nadobudnuté zamestnancom a
• tieto zamestnanecké akcie neboli a nie sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obchodnom zahraničnom regulovanom trhu, a to do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom bolo toto plnenie nadobudnuté zamestnancom.

1.3 Oslobodenie nepeňažného plnenia nadobudnutého daňovníkom – fyzickou osobou s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP vo forme akcií a obchodných podielov

S účinnosťou od 1. januára 2024 sa od dane z príjmov podľa § 9 ods. 1 písm. p) ZDP oslobodzuje aj príjem z nepeňažného plnenia nadobudnutého daňovníkom, ktorý dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP formou akcie ocenenej v jej nominálnej hodnote alebo obchodného podielu na spoločnosti s ručením obmedzeným oceneného v hodnote vkladu zistenej podľa § 25a ZDP pripadajúceho na daňovníka v súvislosti s jeho výkonom činností, z ktorej dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ktorú vykonáva pre obchodnú spoločnosť, ktorej akcie alebo obchodný podiel takto získal, ak:

• táto obchodná spoločnosť nevyplácala podiely na zisku (dividendy) zo svojho zisku odo dňa registrácie podľa § 49a ZDP do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom bolo toto plnenie nadobudnuté týmto daňovníkom a
• ak tieto akcie neboli a nie sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obchodnom zahraničnom regulovanom trhu, a to do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom bolo toto plnenie nadobudnuté zamestnancom.

Uvedené oslobodenie sa prvýkrát uplatní podľa § 52zzz ods. 2 ZDP na nepeňažné plnenia nadobudnuté po 31. decembri 2023.

Takto nadobudnuté akcie alebo obchodné podiely predstavujú spôsob odmeny v súvislosti s výkonom činnosti, z ktorej plynú daňovníkovi príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, a takýto nadobudnutý majetok by mal byť vždy aj obchodným majetkom daňovníka [§ 2 písm. m) ZDP], preto daňovník, ktorý:

• je účtovnou jednotkou, účtuje vo svojom účtovníctve o takto nadobudnutom majetku ako o finančnom majetku,
• uplatňuje preukázateľné daňové výdavky v rozsahu daňovej evidencie, takto nadobudnutý majetok eviduje v daňovej evidencii v súlade so znením účinnom od 1. ...