Metodický pokyn k uplatňovaniu dane z pridanej hodnoty v režime call-off stock podľa § 8a a § 11a zákona č. 222/2004 Z. z.

Zavedenie režimu call-off stock do zákona č. 222/2004 Z. z. je implementáciou článkov 17a, 243 a 262 Smernice Rady (EU) č. 2018/1910, ktorou sa mení Smernica 2006/112/ES pokiaľ ide o harmonizáciu a zjednodušenie určitých pravidiel v systéme dane z pridanej hodnoty pre zdaňovanie obchodu medzi členskými štátmi (ďalej len smernica 2018/1910). Nadväzne na zavedenie harmonizovanej úpravy zákona o DPH je od 1. 1. 2020 účinný aj článok 54a Vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 2018/1912, ktorým sa mení Vykonávacie nariadenie 282/2011 (ďalej len vykonávacie nariadenie 2018/1912) a v ktorom sú pre všetky členské štáty stanovené jednotné záznamové povinnosti ako pre dodávateľov tovaru, tak aj pre budúcich kupujúcich pri uplatňovaní režimu call-off stock.

V zmysle recitálu č. 5 smernice 2018/1910, pojem call-off stock označuje situáciu, pri ktorej v čase prepravy tovaru do iného členského štátu dodávateľ už pozná totožnosť osoby nadobúdajúcej tovar, ktorej sa tovar dodá neskôr a až po ukončení prepravy tovaru v členskom štáte určenia. Táto situácia v súčasnosti spôsobuje, že vzniká údajné dodanie (v členskom štáte začatia prepravy tovaru) a údajné nadobudnutie v rámci Spoločenstva (v členskom štáte ukončenia prepravy tovaru), po ktorom nasleduje „domáce“ dodanie v členskom štáte ukončenia prepravy a vyžaduje si, aby bol dodávateľ v tomto členskom štáte identifikovaný na účely DPH. Aby sa tomu predišlo, v prípadoch, keď takéto transakcie prebiehajú medzi dvoma zdaniteľnými osobami, by sa za určitých podmienok mali považovať za transakcie predstavujúce jedno oslobodené dodanie v členskom štáte začatia prepravy a jedno nadobudnutie v rámci Spoločenstva v členskom štáte ukončenia prepravy.

Novelou zákona o DPH sa zavádza nové ustanovenie § 8a, ktoré je transpozíciou článku 17a smernice o DPH, dochádza k úprave § 8 ods. 4 ZDPH pokiaľ ide o výnimky z premiestnenia, dochádza k úprave § 11a ZDPH, ktorý upravuje nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu v režime call-off stock, k doplneniu povinností viesť záznamy týkajúce sa tohto režimu podľa § 70 ZDPH a transpozíciou článku 262 smernice sú v § 80 ZDPH stanovené povinnosti podávať súhrnný výkaz v súvislosti s režimom call-off stock.

1. diel Dodanie tovaru v režime call-off stock podľa § 8a zákona o DPH

1. oddiel Režim call-off stock a podmienky pre jeho uplatnenie

Podľa § 8a ods. 1 zákona o DPH sa režimom call-off stock rozumie situácia, keď sú splnené hmotnoprávne podmienky stanovené v písm. a) až e) tohto odseku. Všetky podmienky musia byť splnené kumulatívne, v opačnom prípade nie je možné režim call-off stock uplatniť. Jeho uplatnenie zbavuje dodávateľa povinnosti registrovať sa v členskom štáte, do ktorého odosiela alebo prepravuje svoj tovar, nakoľko premiestnenie tovaru vo vlastníctve platiteľa sa nepovažuje za dodanie za protihodnotu. Ak podmienky stanovené v § 8a ods. 1 písm. a) až e) platiteľ nesplní, jeho registrácia v inom členskom štáte z titulu premiestnenia tovaru bude potrebná.

1.1 Podmienka podľa § 8a ods. 1 písm. a) ZDPH

V písm. a) je stanovená podmienka, že sa má jednať o situáciu, v ktorej sa tovar odošle alebo prepraví platiteľom dane alebo treťou osobou na účet platiteľa z tuzemska do iného členského štátu s tým, že tento tovar bude dodaný v tomto inom členskom štáte, avšak neskôr a až potom, ako bude jeho preprava skončená. Musí sa jednať o odoslanie alebo prepravu takého tovaru, ktorý je určený pre konkrétnu zdaniteľnú osobu a dodávateľ má s touto zdaniteľnou osobou ešte pred začatím prepravy uzatvorenú dohodu, podľa ktorej zdaniteľná osoba nadobudne vlastnícke právo k tovaru.

Znamená to, že platiteľ odosiela alebo prepravuje tovar, ktorý je stále v jeho vlastníctve, tento tovar aj po prepravení do iného členského štátu zostáva stále jeho, tovar sa v inom členskom štáte skladuje, avšak je určený pre konkrétneho odberateľa, ktorému bude na základe vopred uzatvorenej zmluvy dodaný v členskom štáte, v ktorom bol uskladnený.

1.2 Existencia prevádzkarne - § 8a ods. 1 písm. b) ZDPH

Jednou z podmienok pre umožnenie uplatňovania zjednodušenia v rámci úpravy call-off stock je skutočnosť, že platiteľ odosielajúci alebo prepravujúci tovar nie je usadený v členskom štáte, do ktorého sa tovar odosiela alebo prepravuje a to ani prostredníctvom svojej prevádzkarne.

Definíciu prevádzkarne upravuje § 4 ods. 5 zákona o DPH, v zmysle ktorého sa za prevádzkareň považuje stále miesto podnikania, ktoré má personálne a materiálne vybavenie potrebné na výkon podnikania.

Je potrebné, aby sa prevádzkareň na účely zákona o DPH vyznačovala určitou stálosťou a existenciou personálneho a materiálneho vybavenia potrebného na vykonávanie ekonomickej činnosti ...