I. Podstatné zmeny zákona o DPH vyplývajúce zo smernice Rady (EÚ) 2018/1910

Obsah:

A. Režim call-off stock

B. Reťazové transakcie v rámci EÚ – miesto dodania tovaru

C. Oslobodenie od dane pri intrakomunitárnom dodaní

A. Režim call-off stock

Dodanie tovaru v režime call-off stock

Pojem call-off stock označuje situáciu, pri ktorej v čase prepravy tovaru do iného členského štátu dodávateľ už pozná totožnosť osoby nadobúdajúcej tovar, ktorej sa tovar dodá neskôr a až po ukončení prepravy tovaru v členskom štáte určenia.

Do 31. 12. 2019 pri takýchto dodávkach dochádzalo k dodaniu (v členskom štáte začatia prepravy tovaru) a nadobudnutiu v rámci Spoločenstva (v členskom štáte ukončenia prepravy tovaru), po ktorom nasledovalo „domáce“ dodanie v členskom štáte ukončenia prepravy a vyžadovalo sa, aby bol dodávateľ v tomto členskom štáte identifikovaný na účely DPH. Aby sa tomu predišlo, v prípadoch, keď takéto transakcie prebiehajú medzi dvoma zdaniteľnými osobami, za určitých podmienok sa takéto dodávky považujú za transakcie predstavujúce jedno oslobodené dodanie v členskom štáte začatia prepravy a jedno nadobudnutie v rámci Spoločenstva v členskom štáte ukončenia prepravy.

Od 1. 1. 2020 došlo k zavedeniu režimu call-off stock ako povinnej, harmonizovanej úprave pre všetky členské štáty, na základe ktorej sa preprava tovaru, ktorý je obchodným majetkom zdaniteľnej osoby (dodávateľa), do iného členského štátu na účely jeho následného dodania vopred známemu odberateľovi – zdaniteľnej osobe registrovanej pre daň v členskom štáte skončenia prepravy tovaru (odberateľovi) nepovažuje, pri splnení ustanovených podmienok, za premiestnenie tovaru do iného členského štátu podľa § 8 ods. 4 zákona o DPH.

Podľa § 8a ods. 1 zákona o DPH sa režimom call-off stock rozumie situácia, keď sú splnené hmotnoprávne podmienky stanovené v písm. a) až e) tohto odseku.

Všetky podmienky musia byť splnené kumulatívne, v opačnom prípade nie je možné režim call-off stock uplatniť. Jeho uplatnenie zbavuje dodávateľa povinnosti registrovať sa v členskom štáte, do ktorého odosiela alebo prepravuje svoj tovar, keďže premiestnenie tovaru vo vlastníctve platiteľa sa nepovažuje za dodanie za protihodnotu.

Ak podmienky stanovené v § 8a ods. 1 písm. a) až e) ZDPH platiteľ nesplní, jeho registrácia v inom členskom štáte z titulu premiestnenia tovaru bude potrebná.

Pre možnosť uplatnenia režimu call-off stock musia byť splnené hmotnoprávne podmienky:

1. Tovar je odoslaný alebo prepravený platiteľom alebo na jeho účet treťou osobou z tuzemska do iného členského štátu, s tým, že tento tam bude dodaný neskôr a až po skončení prepravy zdaniteľnej osobe, ktorá je oprávnená nadobudnúť vlastnícke právo k tovaru na základe dohody.
2. Platiteľ nie je usadený v členskom štáte, do ktorého je tovar ním alebo na jeho účet premiestnený.
3. Zdaniteľná osoba, ktorej má byť tovar dodaný, je identifikovaná pre daň v členskom štáte, do ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený a platiteľ dane pozná už v čase začatia odoslania alebo prepravy identitu tejto zdaniteľnej osoby (obchodné meno a IČ DPH).
4. Platiteľ uviedol premiestnenie v záznamoch podľa § 70 ods. 2 písm. a) ZDPH.
5. Platiteľ uviedol v súhrnnom význame podľa § 80 ods. 1 písm. e) ZDPH identifikačné číslo pre daň pridelené zdaniteľnej osobe, ktorá nadobudne tovar, pridelené členským štátom skončenia alebo odoslania prepravy.

Uvedenie premiestnenia v záznamoch podľa § 70 ods. 2 písm. e) zákona o DPH je tiež hmotnoprávnou podmienkou, bez splnenia ktorej nejde o režim call-of stock. Aj zdaniteľná osoba, pre ktorú sa tovar do iného členského štátu prepravuje, má záznamové povinnosti – to však nie je podmienka hmotnoprávna, ale len formálno-právna.

Rozsah údajov, ktoré je povinný viesť platiteľ premiestňujúci tovar, je uvedený v článku 54a (1) vykonávacieho nariadenia 2018/1912 – sú to tieto údaje:

1. členský štát, z ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený a dátum odoslania alebo prepravy tovaru;
2. identifikačné číslo pre DPH zdaniteľnej ...