2. Cezhraničné obchodovanie s tovarom v rámci EÚ po 1. 1. 2020

Harmonizácia a spresnenie pravidiel pri cezhraničných obchodoch zvyšuje stav právnej istoty v rámci Európskej únie. Je pozitívne, ak sa určitá transakcia posudzuje rovnako v každom členskom štáte. Nedochádza vtedy k zbytočným problematickým posúdeniam obchodu, resp. riziku dvojitého zdanenia transakcie.

Smernicou (EÚ) 2018/1910, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES, sa do nášho zákona zaviedli spoločné pravidlá, ktoré zahŕňajú nasledovné situácie:

1. určenie, že identifikačné číslo pre DPH nadobúdateľa tovaru pridelené iným členským štátom, ako je členský štát začatia prepravy tovaru, predstavuje hmotnoprávnu podmienku pre oslobodenie dodania tovaru do iného členského štátu,
2. určenie miesta dodania tovaru s prepravou uskutočňovanou tzv. sprostredkujúcim subjektom alebo na jeho účet pri reťazových dodaniach tovaru v rámci EÚ,
3. špecifikovanie cezhraničného obchodovania s tovarom v rámci tzv. call-off stock úpravy.

Obsah:

2.1. Spresnenie oslobodenia podľa § 43 ZDPH (dôkazy o preprave, IČ DPH nadobúdateľa, súhrnný výkaz)

2.2. Cezhraničná úprava – „call-off stock“

2.3. Priradenie pohyblivej dodávky v reťazovom obchode

2.1. Spresnenie oslobodenia podľa § 43 ZDPH

S účinnosťou od 1. januára 2020 dochádza k zavedeniu jednotnej úpravy v EÚ v oblasti preukazovania uskutočnenia prepravy tovaru do iného členského štátu prostredníctvom nového článku 45a vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) 2018/1912. Toto nariadenie nadobúda účinnosť dvadsiatym dňom po jeho uverejnení v Úradnom vestníku EÚ a uplatňuje sa od 1. 1. 2020. Je záväzné v celom rozsahu a priamo uplatniteľné vo všetkých členských štátoch.

V už spomínanom článku 45a je však uvedené, že daňový úrad môže vyvrátiť predpoklady urobené v odseku 1, kde sa požadujú presné dôkazy. Náš princíp preukazovania prepravy do EÚ v § 43 ods. 5 zákona o DPH zostal nezmenený.

2.1.1.  Dôkazy o preprave

Preukazovanie prepravy je v zákone zadefinované v § 43 ods. 5 zákona o DPH. V princípe by mali existovať dva doklady ako dôkazy o preprave. Môže to byť napríklad CMR a bankový výpis deklarujúci úhradu za prepravu. Ako bolo písané vyššie, zmenilo sa vykonávacie nariadenie, no úprava v zákone nie je implementovaná.

Pripomienky firmy PWC (zástupcu PWC) v rámci novely zákona s účinnosťou od 1. 1. 2020 sú zverejnené v dôvodovej správe. Práve vo väzbe na článok č. 45a odsek 1 vykonávacieho nariadenia Rady (EU) 2018/1912 bolo pripomienkované nasledovné: „Navrhujeme prehľadne zadefinovať doklady, ktorými musí predávajúci preukázať dodanie tovaru do iného členského štátu, najmä v situácii, ak tovar do iného členského štátu prepravuje on sám vlastnými dopravnými prostriedkami.“

Odpoveď MF SR: „Nariadenia EÚ majú priamu účinnosť, preto nepovažujeme za potrebné preberať tieto ustanovenia do zákona.“.

Zdroj: dôvodová správa

V rámci teoretickej roviny je zrejmé, že nariadenia sú právne ...