I. Daň vyberaná zrážkou

Daň vyberaná zrážkou z určených príjmov je uvedená v § 43 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) a vo väčšine prípadov sa zrazením dane považuje daňová povinnosť daňovníka za splnenú a vyrovnanú, a to aj u fyzických osôb, aj u právnických osôb.

Ustanovenie § 43 ZDP však upravuje aj špecifické situácie, kedy zrazením dane nie je daňová povinnosť vyrovnaná, ale daňovník sa môže rozhodnúť aj inak.

Ide o prípady taxatívne určené v § 43 ods. 6 písm. a) až c) a § 43 ods. 14 ZDP.

V prípade príjmov vymedzených v § 43 ods. 6 písm. a) až c) ZDP sa daňovník môže rozhodnúť, že z týchto príjmov bude mať daňovú povinnosť zrazením dane vyrovnanú alebo nie, pričom práve v prípade, ak sa rozhodne o tom, že zrazením dane nebude považovať svoju daňovú povinnosť za vyrovnanú, ale využije postup uvedený v § 43 ods. 7 ZDP, musí tieto príjmy už zahrnúť do daňového priznania a daňovú povinnosť si vyrovnať týmto spôsobom. Samozrejme, pri určení daňovej povinnosti potom už použije sadzbu dane platnú v § 15 ZDP.

Uvedené potvrdzuje aj znenie ustanovení týkajúcich sa:

• fyzických osôb, a to § 4 ods. 6 a ods. 7 ZDP,
• fyzických osôb/podnikateľov a právnických osôb podľa § 17 ods. 3 písm. a) a ods. 4 ZDP,

podľa ktorých sa do základu dane nezahŕňa príjem, z ktorého je vybraním dane zrážkou podľa § 43 ods. 6 ZDP splnená daňová povinnosť alebo pri ktorom daňovník nevyužil možnosť odpočítať daň vybranú zrážkou ako preddavok na daň podľa § 43 ods. 7 ZDP. Tento príjem je súčasťou základu dane, ak daňovník využil možnosť daň vyberanú zrážkou odpočítať ako preddavok na daň podľa § 43 ods. 7 ZDP.

Okrem vyššie uvedených taxatívne vymedzených príjmov v § 43 ods. 6 písm. a) až c) ZDP, ktoré sú výnimkou z pravidla vyrovnania daňovej povinnosti daňovníka zrazením dane z vymedzených príjmov v § 43 ZDP, sú ďalšou špeciálnou výnimkou príjmy vyplácané fyzickej osobe podľa autorského zákona, ktoré sa svojou podstatou zahrnujú medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) a ods. 4 ZDP, kde sa daňovník (autor, umelec) môže s platiteľom dane dohodnúť dopredu pred vyplatením príjmu (honoráru), že mu platiteľ dane vôbec nezrazí daň, ale si príjem daňovo vyrovná prostredníctvom daňového priznania.

Sadzba dane pre daň vyberanú zrážkou je určená vo výške 7 %, 19 % a 35 %.

Obsah:

1. Daň vyberaná zrážkou z príjmov plynúcich zo zdrojov na území SR daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou

1.1 zo služieb vrátane obchodného, technického alebo iného poradenstva, z riadiacej a sprostredkovateľskej činnosti, zo stavebných a montážnych činností a projektov a podobných činností poskytovaných na území Slovenskej republiky, aj keď nie sú vykonávané prostredníctvom stálej prevádzkarne

1.2 z činnosti umelca, športovca, artistu alebo spoluúčinkujúcich osôb a z ďalšej podobnej činnosti osobne vykonávanej alebo zhodnocovanej na území Slovenskej republiky

1.3 z úhrad od daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou a od stálych prevádzkarní daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou

1.4 z vyplatenia oceňovacích rozdielov z precenenia pri zlúčení, splynutí alebo rozdelení obchodných spoločností alebo družstiev v sume prevyšujúcej podiel podľa § 17e ods. 14

1.5 úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pôžičiek a z derivátov podľa zákona o cenných papieroch

2. Daň vyberaná zrážkou z príjmov plynúcich zo zdrojov na území SR daňovníkovi s NDP aj daňovníkovi s ODP

2.1 Príjmy z investícií podliehajúce zrážkovej dani

2.2 Príjmy z výhier

2.3 Príjmy podľa autorského zákona

2.4 Peňažné a nepeňažné plnenia vyplatené/poskytnuté držiteľom poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti

2.5 Iné

3. Príjmy, z ktorých sa daň vyberaná zrážkou nepovažuje za vyrovnanú

4. Povinnosti platiteľa dane

1. Daň vyberaná zrážkou z príjmov plynúcich zo zdrojov na území SR daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou (ďalej len „daňovník s ODP“)

V ustanovení § 43 ods. 2 ZDP sú špecificky vymedzené len príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou a ktoré sú vyplácané daňovníkom s ODP do zahraničia.

Ide o príjmy uvedené v § 16 ods. 1 ZDP, okrem príjmov plynúcich stálej prevádzkarni týchto daňovníkov (§ 16 ods. 2), ktorá je zaregistrovaná podľa § 49a ods. 5 ZDP.

Presnejšie ide o príjmy podľa § 16 ods. 1 písm. c), d) a e) prvého, druhého, štvrtého bodu, desiateho a dvanásteho bodu, § 16 ods. 1 písm. e) deviateho bodu, ak plynú daňovníkovi nespolupracujúceho štátu podľa § 2 písm. x) ZDP, a o príjmy uvedené v § 16 ods. 1 písm. k), úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pôžičiek a z derivátov podľa zákona o cenných papieroch.

V rámci uvedených ustanovení sa daň vyberá zrážkou z príjmov plynúcich daňovníkovi s ODP:

1.1 zo služieb vrátane obchodného,

technického alebo iného poradenstva, z riadiacej a sprostredkovateľskej činnosti, zo stavebných a montážnych činností a projektov a podobných činností ...