Osobitný spôsob zdaňovania plnení poskytovateľov zdravotnej starostlivosti (fyzických osôb), ich zamestnancov alebo zdravotníckych pracovníkov

Režim zdanenia zavedený s účinnosťou od 1. 1. 2020 platí aj v súčasnosti, pričom zákonom č. 496/2022 Z. z. došlo s účinnosťou od 1. 1. 2023 k poslednej úprave v tejto oblasti, a to v ustanovení upravujúcom oslobodenie vybraných plnení poskytnutých držiteľom poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti fyzickej osobe.

S účinnosťou od 1. 12. 2011 došlo v nadväznosti na nový zákon č. 362/2011 Z. z. o liekoch v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o liekoch“) k začiatku zavádzania osobitostí pri zdanení peňažných a nepeňažných plnení, ktoré vyplácali/poskytovali určený držitelia poskytovateľom zdravotnej starostlivosti, v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).

Najvýraznejšie daňové úpravy boli vykonané s účinnosťou od 1. 1. 2015 a následne od 1. 1. 2016, kde sa zaviedlo vysporiadanie daňovej povinnosti z týchto plnení prostredníctvom dane vyberanej zrážkou vo výške 19 % z tzv. „hrubých“ príjmov, t. j. z príjmov bez uplatnenia výdavkov. Avšak s účinnosťou od 1. 1. 2020 sa v značnej miere tento osobitný spôsob zdanenia zúžil, a to len na plnenia, ktoré boli vyplatené/poskytnuté držiteľom poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, ktorým je fyzická osoba, pričom charakterom vyplateného/poskytnutého plnenia sa tento zahrnie medzi ostatné druhy príjmov uvádzaných v základe dane (čiastkovom základe dane) podľa § 8 ZDP.

S účinnosťou od 1. 1. 2020 sa v nadväznosti na zmenu znenia § 43 ods. 3 písm. o) ZDP daňou vyberanou zrážkou zdaňujú už len príjmy fyzickej osoby podľa § 8 ods. 1 písm. l) ZDP, ktoré sú poskytované v peňažnej alebo nepeňažnej forme poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti (zdravotníckemu pracovníkovi, ktorý nevykonáva zdravotnícke povolanie ako podnikateľ) od držiteľa okrem týchto plnení, ak sú vyplácané za klinické skúšanie podľa osobitného predpisu.

Režim zdanenia zavedený s účinnosťou od 1. 1. 2020 platí aj v súčasnosti, pričom zákonom č. 496/2022 Z. z. došlo s účinnosťou od 1. 1. 2023 k poslednej úprave v tejto oblasti, a to v ustanovení upravujúcom oslobodenie vybraných plnení poskytnutých držiteľom poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti fyzickej osobe.

Ostatné peňažné a nepeňažné plnenia poskytnuté poskytovateľom zdravotnej starostlivosti od držiteľa sú súčasťou napr.:

• základu dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou,
• čiastkového základu dane fyzickej osoby z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, z ktorých platiteľ dane vyberá preddavok podľa § 35 ZDP,
• čiastkového základu dane fyzickej osoby z príjmov z podnikania podľa § 6 ods. 1 ZDP,
• čiastkového základu dane fyzickej osoby z príjmov z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 ZDP, resp. čiastkového základu dane podľa § 6 ods. 4 ZDP,
• čiastkového základu dane fyzickej osoby z príjmov podľa § 8 ods. 1 písm. l) ZDP zdravotníckeho pracovníka – nepodnikateľa pri vykonávaní klinického skúšania.

V tejto súvislosti došlo aj k úprave § 21 ods. 2 písm. l) ZDP, podľa ktorej došlo k zúženiu rozsahu výdavkov, ktoré nie sú daňovými výdavkami, a tiež k úprave oznamovacích povinností držiteľa voči správcovi dane a prijímateľovi uvedených plnení. Zmenený spôsob zdaňovania sa vzťahuje na peňažné a nepeňažné plnenia, ktoré sú poskytnuté poskytovateľom zdravotnej starostlivosti od držiteľa po 31. 12. 2019.

Obsah:

1. Vymedzenie okruhu osôb, ktorých sa zdanenie peňažných a nepeňažných plnení týka

1.1. Poskytovateľ zdravotnej starostlivosti na účely ZDP

1.2. Držiteľ na účely ZDP

2. Posudzovanie peňažných a nepeňažných plnení poskytnutých poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa

3. Zdaňovanie plnení od držiteľa poskytnutých poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti

3.1. Zdaňovanie plnení od držiteľa poskytnutých poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, ktorý je zdravotníckym pracovníkom – nepodnikateľom, z ktorých sa vyberá daň zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. o) ZDP

• • • Oznamovacie povinnosti platiteľa dane a držiteľa

3.2. Zdaňovanie plnení od držiteľa poskytnutých poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti – fyzickej osobe, z ktorých sa daň zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. o) ZDP nevyberá

• • • Oznamovacie povinnosti držiteľa, ktorý poskytol plnenia poskytovateľom zdravotnej starostlivosti, z ktorých sa nevyberá daň zrážkou

1. Vymedzenie okruhu osôb, ktorých sa zdanenie peňažných a nepeňažných plnení týka

1.1. Poskytovateľ zdravotnej starostlivosti na účely ZDP

Poskytovateľ zdravotnej starostlivosti je zadefinovaný medzi základnými pojmami v § 2 písm. z) ZDP ako:

• poskytovateľ zdravotnej starostlivosti podľa zákona č. 578/2004 Z. z. o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti, zdravotníckych pracovníkoch, stavovských organizáciách v zdravotníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 578/2004 Z. z. o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti“),
• zamestnanec poskytovateľa zdravotnej starostlivosti alebo
• zdravotnícky pracovník podľa zákona č. 578/2004 Z. z. o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti.

Osobou, ktorej sa týka osobitný spôsob zdaňovania, môže byť aj takto ustanovený daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (ďalej len „daňovník s ODP“), ak zdaňované plnenie plynie zo zdrojov na území SR podľa § 16 ods. 1 písm. j) ZDP.