Hnuteľné veci a daň z príjmov fyzickej osoby

Obsahom tohto príspevku je problematika tých príjmov občanov, ktoré súvisia s používaním a predajom hnuteľných vecí, a to v súlade s ustanoveniami zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj „ZDP“).

Obsah:

1. Úvod do problematiky

2. K vymedzeniu pojmov

3. Príjmy súvisiace s používaním vlastných hnuteľných vecí na podnikanie a uplatniteľné výdavky

3.1. Veci (používané v súvislosti s podnikaním) nevložené do obchodného majetku

3.2. Veci (používané v súvislosti s podnikaním) vložené do obchodného majetku

4. Stručne k príjmom z prenajímania vlastných hnuteľných vecí

5. Stručne k používaniu cudzej hnuteľnej veci nájomcom a k uplatneniu nájomného vo výdavkoch

5.1. Stručne k obstarávaniu a používaniu hnuteľnej veci nájomcom na základe zmluvy o finančnom prenájme

6. Príjmy z predaja vlastných vecí

6.1. Ak veci bezprostredne pred predajom boli zahrnuté v OM

6.2. Ak veci najprv boli preradené z obchodného majetku do osobného používania

6.3. Ak veci nikdy neboli v obchodnom majetku OM predávajúceho

6.4. Predaj vecí v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov

1. Úvod do problematiky

Každý človek potrebuje počas svojho života množstvo rôznych hnuteľných vecí. Je logické, že tak, ako napreduje veda a technika, mení a rozširuje sa okruh vyrábaných predmetov a sústavne pribúdajú nové technologické postupy a najrôznejšie technické novinky. Niektoré veci slúžia na dosahovanie zdaniteľných príjmov, iné len na osobné potreby ľudí; niektoré je potrebné občas opraviť, iné vyradiť likvidáciou, niektoré sa po čase stanú morálne zastaranými, niektoré veci ich vlastník predá. Nás zaujíma daňový aspekt tejto problematiky.

Daň z príjmov fyzickej osoby má univerzálny charakter. Podľa § 2 písm. h) ZDP za zdaniteľný sa považuje príjem, ktorý je predmetom dane a zároveň nie je od dane oslobodený podľa tohto zákona alebo medzinárodnej zmluvy. Príjmy nepodnikajúcej fyzickej osoby (ďalej aj „FO“) z predaja hnuteľných vecí v princípe nepodliehajú zdaneniu. Situácia sa mení, keď občan začne vykonávať podnikateľskú alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť, resp. dosahovať príjmy z prenájmu alebo z použitia diela a umeleckého výkonu, čiže ak má príjmy podľa § 6 ZDP.

V súlade s § 9 ods. 1 písm. c) ZDP sú od dane oslobodené príjmy z predaja hnuteľnej veci – okrem príjmov z predaja hnuteľnej veci, ktorá bola zahrnutá do obchodného majetku, a to do piatich rokov od jej vyradenia z obchodného majetku. Túto situáciu si ešte rozoberieme podrobnejšie.

V ďalšom texte sa sústredíme na daňový aspekt používania a predaja hnuteľných vecí v súvislosti s dosahovaním najmä príjmov z podnikania, na uplatniteľné výdavky a pod.

2. K vymedzeniu pojmov

V súlade s § 119 ods. 1 Občianskeho zákonníka veci delíme na:

1. hnuteľné a
2. nehnuteľné.

Podľa § 119 ods. 2 nehnuteľnosťami sú pozemky a stavby spojené so zemou pevným základom. K 1. 9. t. r., keď nadobudol účinnosť zákon č. 184/2018 Z. z., bol § 119 Občianskeho zákonníka doplnený o odsek 3, podľa ktorého živé zviera má osobitný význam a hodnotu ako živý tvor, ktorý je schopný vnímať vlastnými zmyslami a v občianskoprávnych vzťahoch má osobitné postavenie. Na živé zviera sa vzťahujú ustanovenia o hnuteľných veciach; to neplatí, ak to odporuje povahe živého zvieraťa ako živého tvora.

V zmysle § 120 ods. 1 Občianskeho zákonníka súčasťou veci je všetko, čo k nej podľa jej povahy patrí a nemôže byť oddelené bez toho, že by sa tým vec znehodnotila. Podľa § 121 príslušenstvom veci sú veci, ktoré patria vlastníkovi hlavnej veci a sú ním určené na to, aby sa s hlavnou vecou trvale užívali.

V ZDP je vymedzený (iba) pojem „nehnuteľnosť“, a to v § 3 ods. 2 písm. a) ZDP. V zmysle § 9 ods. 1 písm. c) ZDP za hnuteľnú vec sa na účely tohto zákona nepovažuje cenný papier. V ZDP sú ďalej vymedzené poj­my (odpisovaný) hmotný majetok a nehmotný majetok, ako aj majetok vylúčený z odpisovania (v § 22 ZDP, § 23 ZDP a ďalších ustanoveniach ZDP).

V § 22 ods. 2 ZDP pri vymedzení pojmu (odpisovaný) hmotný majetok sú v písm. a) uvedené samostatné hnuteľné veci, prípadne súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok. Podľa § 22 ods. 10 ZDP (odpisovaným) hmotným majetkom nie sú zásoby (ale, pochopiteľne, patria k hnuteľným veciam).

V účtovných predpisoch sa používajú a sú definované pojmy dlhodobý majetok (ktorého doba použiteľnosti alebo doba splatnosti je dlhšia ako jeden rok) a krátkodobý majetok (ktorého doba použiteľnosti alebo doba splatnosti je najviac jeden rok), pričom sa ďalej členia na majetok nehmotný, hmotný a finančný.

Dlhodobý hmotný a nehmotný majetok sa účtuje v knihe dlhodobého majetku, zodpovedá v princípe daňovému pojmu hmotný majetok a nehmotný majetok a odpisuje sa. Krátkodobý hmotný majetok sa účtuje v knihe zásob. [Aj v súlade s § 17 ods. 1 opatrenia Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92 v znení n. p. (ďalej aj „Postupov pre PÚ“) sa krátkodobý majetok člení na zásoby, krátkodobý finančný majetok a krátkodobé pohľadávky].

V zmysle § 10 ods. 25 Postupov pre JÚ hmotný majetok podľa odseku 12 písm. b), t. j. samostatné hnuteľné veci, prípadne súbory hnuteľných vecí, ktorých ocenenie sa rovná sume podľa ZDP (1 700 €) alebo je nižšie, možno zaradiť do dlhodobého hmotného majetku, ak doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Rozhodujúca je tu teda doba použiteľnosti. V súlade s § 10 ods. 26 Postupov pre JÚ tento hmotný majetok, ktorého ocenenie nepresahuje 1 700 € a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok, ktorý nebol zaradený do dlhodobého hmotného majetku, sa účtuje ako zásoby. Za zásoby sa považuje materiál, vlastná výroba, zvieratá, tovar.

Podľa § 11 ods. 2 Postupov pre JÚ v rámci zásob ako materiál sa účtujú najmä suroviny, pomocné látky a prevádzkové látky, náhradné dielce, obaly a majetok podľa § 10 ods. 26, teda hmotný majetok, ktorého ocenenie nepresahuje 1 700 € a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok, ak nebol zaradený do dlhodobého hmotného majetku, účtuje sa ako materiál.

V príspevku sa teda zaoberáme hnuteľnými vecami – hmotným majetkom (odpisovaným, vylúčeným z odpisovania i zásobami) podľa pojmov po­užívaných v ZDP, ktoré sú z aspektu účtovných predpisov hnuteľným dlhodobým hmotným majetkom alebo zásobou (materiálom). Väčšiu pozornosť venujeme odpisovanému majetku.

3. Príjmy súvisiace s používaním vlastných hnuteľných vecí na podnikanie a uplatniteľné výdavky

Ak fyzická osoba (ďalej aj „FO“) mieni začať podnikať, časť svojich (vlastných) vecí vyčlení (aj) na podnikanie a (iste) postupne si obstará na vykonávanie tejto činnosti ďalšie veci. V § 6 ods. 1 Obchodného zákonníka je vymedzený pojem obchodný majetok (na účely tohto zákona) ako súhrn majetkových hodnôt (vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt), ktoré patria podnikateľovi a slúžia alebo sú určené na jeho podnikanie.

Inak je tento pojem definovaný na účely ZDP: širšie (z aspektu druhu príjmov – môže sa týkať všetkých príjmov podľa § 6 ZDP, nielen príjmov z podnikania uvedených v § 6 ods. 1 ZDP) a zároveň prísnejšie (z aspektu kritérií – je tu aj podmienka účtovania alebo vedenia daňovej evidencie o ňom). Nie všetky veci a iné majetkové hodnoty používané v súvislosti s podnikaním, tvoriace obchodný majetok podľa Obchodného zákonníka (ďalej aj „OZ“) sa považujú za obchodný majetok v zmysle ZDP; zároveň na ciele ZDP nemusí ísť o veci a hodnoty určené len na podnikanie (ako už bolo uvedené).

Podľa § 2 písm. m) ZDP obchodným majetkom je súhrn majetkových hodnôt, a to vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt, ktoré má fyzická osoba s príjmami podľa § 6 ZDP vo vlastníctve a ktoré sa využívajú na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov, o ktorých táto fyzická osoba účtuje alebo účtovala, eviduje alebo evidovala podľa § 6 ods. 11 ZDP; obchodným majetkom podľa tohto ustanovenia je aj hmotný majetok obstarávaný formou finančného prenájmu.

O majetku, napr. hnuteľných veciach, môže účtovať osoba, ktorá je účtovnou jednotkou (resp. pri príjmoch z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP alebo príjmoch z použitia diela a umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP vedie účtovníctvo v súlade s § 6 ods. 13 ZDP); evidovať majetok podľa § 6 ods. 11 ZDP môže osoba, ...