Rozhodnutie SD EÚ v oblasti zdaňovania príjmov fyzických osôb

V tomto príspevku pokračujeme v rozbore rozhodnutí Súdneho dvora Európskej únie (ďalej ako „SD EÚ“ alebo „Súdny dvor“), ktoré sa týkajú zdaňovania príjmov fyzických osôb v kontexte práva EÚ. Základným východiskom skúmania vplyvu práva EÚ na vnútroštátnu právnu úpravu zdaňovania príjmov je zákaz diskriminácie v podmienkach práva EÚ.

Právnym základom tohto zákazu je všeobecné ustanovenie čl. 18 Zmluvy o fungovaní Európskej únie (ZFEÚ), v zmysle ktorého v rámci pôsobnosti zmlúv a bez toho, aby boli dotknuté ich osobitné ustanovenia, akákoľvek diskriminácia na základe štátnej príslušnosti je zakázaná. Ako však vyplýva z rozhodovacej činnosti SD EÚ, požiadavka rovnakého zaobchádzania vylučuje nielen priamu diskrimináciu, ale tiež akúkoľvek nepriamu diskrimináciu, ktorá prostredníctvom iných diferenciačných kritérií spôsobuje rovnaké dôsledky ako diskriminácia priama (pozri napríklad rozhodnutia SD EÚ vo veciach C-152/73 Sotgiu v. Deutsche Bundespost, par. 1, C-175/88 Biehl and Penttilä par. 378-380). V tejto súvislosti dávame opätovne do pozornosti, že východiskom vzťahu práva EÚ a vnútroštátneho daňového práva je v zmysle ustálenej judikatúry SD EÚ skutočnosť, že aj keď oblasť priamych daní patrí do právomoci členských štátov, tieto ju musia vykonávať v súlade s právom Európskej únie (napr. rozsudky zo 14. februára 1995, Schumacker, C-279/93, Zb. s. I-225, bod 21; zo 16. júla 1998, ICI, C-264/96, Zb. s. I-4695, bod 19, a z 23. februára 2006, Keller Holding, C-471/04, Zb. s. I-2107, bod 28). Predovšetkým sa štáty musia zdržať takého zásahu, ktorý by bol diskrimináciou na základe štátnej príslušnosti (pozri tiež rozsudky z 11. augusta 1995, Wielockx, C-80/94, Zb. s. I-2493, bod 16; z 29. apríla 1999, Royal Bank of Scotland, C-311/97, Zb. s. I-2651, bod 19, a z 8. marca 2001, Metallgesellschaft a i., C-397/98 a C-410/98, Zb. s. I-1727, bod 37). Tieto základné východiská je potrebné uplatniť aj na problematiku zdaňovania príjmov fyzických osôb.

V tomto príspevku sa venujeme rozhodnutiu SD EÚ z 22. júna 2017, ktoré je zamerané na výklad čl. 45 Zmluvy o fungovaní Európskej únie (ďalej ako „ZFEÚ). Pred rozborom tohto ...