Aktuálny vývoj transferového oceňovania po zmenách uskutočnených v roku 2016

Právo transferového oceňovania predstavuje významnú súčasť právnej úpravy zdaňovania daňou z príjmov a uplatňuje sa na kontrolované transakcie medzi závislými osobami. Podstata týchto pravidiel spočíva v požiadavke na vyčíslenie základu dane v súlade s princípom nezávislého vzťahu, t. j. v požiadavke na zvýšenie základu dane, ak sa ceny a podmienky dohodnuté v kontrolovaných transakciách líšia od tých, aké by boli stanovené medzi nezávislými osobami. V posledných rokoch sledujeme veľmi dynamický rozvoj práva transferového oceňovania, a to tak na medzinárodnej, európskej, ako aj na vnútroštátnej úrovni.

Praktická realizácia kontrolovaných transakcií preto vyžaduje neustále sledovanie vyvíjajúcej sa právnej úpravy a následne prispôsobovanie praxe daňových subjektov meniacim sa pravidlám. Tieto zmeny sa môžu v praxi prejaviť jednak potrebou rozšíriť a spresniť obsah a rozsah dokumentácie o transferovom oceňovaní konkrétneho daňového subjektu, ale aj možnou potrebou na zmenu prístupu či metodológie pri stanovení transferových cien prostredníctvom analýzy porovnateľnosti.

Pravidlá transferového oceňovania je možné označiť za dôležitý predmet záujmu finančnej správy a taktiež dotknutých daňových subjektov. Je to dané veľmi úzkou väzbou tejto daňovej problematiky na výnos štátu z dane z príjmov, ako aj citeľným vplyvom tejto oblasti zdaňovania na daňový základ jednotlivých členov skupiny závislých osôb. V podmienkach slovenského zákona o dani z príjmov môžeme konštatovať, že k podstatnému sprísneniu pravidiel došlo zavedením povinného spracovania dokumentácie o transferovom oceňovaní od roku 2009 a naznačený trend sprísňovania pravidiel transferového oceňovania pokračuje aj v súčasnosti.

Aktuálne sa tento vývoj premietol do zákona č. 341/2016 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú tiež ďalšie zákony (ďalej ako „novela ZDP“). Táto novela ZDP prináša viaceré zmeny v doterajších pravidlách transferového oceňovania, keď precizuje jednotlivé inštitúty práva transferového oceňovania a vo viacerých ohľadoch prináša sprísnenie doterajšej právnej úpravy. V júli 2016 bolo vydané tiež nové usmernenie Ministerstva financií SR č. MF/014283/2016-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej ako „Usmernenie 2016“), ktoré prináša niekoľko podstatných zmien pre vybrané skupiny tuzemských závislých osôb pri zostavovaní dokumentácie o transferovom oceňovaní.

S ohľadom na aktuálny vývoj právnej úpravy sa v tomto príspevku venujeme najdôležitejším zmenám vyplývajúcim z novely ZDP a tiež zmenám vyplývajúcim z aktuálneho Usmernenia 2016.

1. Novela ZDP

Tento príspevok vychádza z právnej úpravy účinnej k 1. januáru 2017 a je založený predovšetkým na vyššie uvedenej novele ZDP. V porovnaní s pôvodným vládnym návrhom novely ZDP sa výsledné znenie zákona čiastočne odlišuje od pôvodného textu novely, a preto informácie získané len z návrhu zákona, ako bol predložený v legislatívnom procese, je potrebné aktualizovať o všetky schválené zmeny. Nižšie preto uvádzame pravidlá transferového oceňovania, tak ako vyplývajú zo schválenej novely ZDP, avšak súčasne ich dopĺňame aj o porovnanie s pôvodným vládnym návrhom novely ZDP.

Návrh novely ZDP prináša predovšetkým nasledujúce zmeny v doterajších pravidlách:

1. rozšírenie definície závislých osôb,
2. zakotvenie definície kontrolovanej transakcie,
3. spresnenie pravidiel pre primárnu úpravu základu dane,
4. rozšírenie pravidiel pre zahrnutie výdavkov vynaložených inou osobou,
...