Pôžička od spoločníka a transferové oceňovanie

Spoločník je finančnou správou chápaný ako blízka osoba vo vzťahu k spoločnosti, pričom ak je aj konateľom, platí tu dikcia § 2 písm. o) bod 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Keďže konateľ ako štatutárny orgán má účasť na vedení v obchodnej spoločnosti, zákonne sa zaraďuje pod pojem závislej osoby.

Ustanovenie § 17 ods. 5 ZDP definuje, že súčasťou základu dane závislej osoby je aj rozdiel, ktorý znížil základ dane, resp. zvýšil daňovú stratu v prípade, že ceny neboli „nezávislé". Nemusí ísť pritom len o vzájomné obchodné vzťahy, ale i pôžičky ako také. Predpokladáme, že v danom prípade bola poskytnutá bezúročná pôžička (221/365). Ak by boli účtované úroky (562/365), znižovali by základ dane. Avšak len za predpokladu, že by boli príliš vysoké, znížili by základ dane tak, že by sa musel základ dane následne zvýšiť cez riadok 110 daňového priznania právnických osôb. (Upozorňujeme, že do úvahy prichádza i tzv. nízka kapitalizácia, kedy by sa hodnota na účte 562 uznala len do výšky ukazovateľa EBITDA – bližšie § 21a ZDP).

Pravidlá transferového oceňovania sa uplatňujú u daňovníkov, ktorí zisťujú základ dane podľa § 17 až § 29 zákona o dani z príjmov. Ide teda o právnické osoby a fyzické osoby v pozícii podnikateľov (deklarujúcich príjmy podľa § 6 ods. 1 až 4 ZDP).

V danom prípade by úroky z pôžičky u spoločníka spoločnosti predstavovali príjem z kapitálového majetku fyzickej osoby (§ 7 ZDP, nie § 6 ZDP).

Záver:

Fyzickej osobe nevzniká povinnosť úroky obvyklé na trhu pri bezúročnej pôžičke dodaňovať v daňovom priznaní. Pri poskytnutí bezúročnej pôžičky spoločníkom nedochádza k zníženiu základu dane (resp. k zvýšeniu daňovej straty) spoločnosti s r. o. Finančná správa však i napriek tejto skutočnosti odporúča viesť transferovú dokumentáciu. Pôžičky sa rozumejú z pohľadu správcu dane ako „rizikové".

Poznámka redakcie:

§ 2 písm. o) bod 2 zákona č. 595/2003 Z. z.

§ 17 ods. 5 ZDP

Autor: Ing. Nadežda Cígerová