5. Príjmy zamestnanca a výdavky zamestnávateľa

Svoju pozornosť teraz sústredíme na podstatu témy tohto príspevku:

• príjmy plynúce zamestnancovi od zamestnávateľa rozčleníme pri daňovom posúdení na strane zamestnanca na príjmy zdaniteľné alebo nezdaniteľné, čiže príjmy podľa § 5 ods. 7 ZDP od dane oslobodené, resp. čiastočne oslobodené, resp. tie, ktoré v súlade s § 5 ods. 5 ZDP nie sú predmetom dane a
• vynaložené prostriedky na strane zamestnávateľa (daňový alebo nedaňový výdavok) – a to s prihliadnutím najmä na § 19 a § 21 ZDP] na tieto okruhy:

Obsah:

5.1. Na strane zamestnanca sú prijaté plnenia príjmami zdaniteľnými a na strane zamestnávateľa vynaložené prostriedky predstavujú daňový výdavok

5.2. Na strane zamestnanca sú prijaté plnenia príjmami od dane oslobodenými a na strane zamestnávateľa vynaložené prostriedky predstavujú daňový výdavok

5.3. Na strane zamestnanca sú prijaté plnenia príjmami oslobodenými od dane a na strane zamestnávateľa vynaložené prostriedky predstavujú nedaňový výdavok

5.4. Na strane zamestnanca sú prijaté plnenia príjmami zdaniteľnými a na strane zamestnávateľa poskytnuté sumy nepredstavujú daňový výdavok

5.1. Na strane zamestnanca sú prijaté plnenia príjmami zdaniteľnými a na strane zamestnávateľa vynaložené prostriedky predstavujú daňový výdavok

Medzi takéto príjmy patria (aj v nadväznosti na už uvedený prehľad právnych noriem) najmä plnenia, ktoré zamestnávateľ musí zamestnancovi poskytnúť – v prvom rade mzda (resp. plat alebo odmena). Základnou povinnosťou zamestnávateľa, ako už bolo uvedené, je v zmysle čl. 3 základných zásad, § 47 ods. 1 písm. a) ZP a § 118 ods. 1 ZP poskytovať zamestnancovi za jeho prácu mzdu.

V podnikateľskej sfére sa používa tento pojem, v nepodnikateľskej sfére pojem „plat“ – napr. v zmysle § 124, obsiahnutého v siedmej časti zákona č. 55/2017 Z. z. o štátnej službe v znení n. p. s názvom „Odmeňovanie“, patrí štátnemu zamestnancovi za podmienok ustanovených týmto zákonom plat.

V prípade dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru (dohoda o vykonaní práce, dohoda o brigádnickej práci študentov, dohoda o pracovnej činnosti vrátane podtypu týkajúceho sa sezónnych prác), upravených v deviatej časti ZP, sa používa pojem „odmena“ – v zmysle § 224 ods. 2 písm. c) ZP je zamestnávateľ povinný poskytnúť zamestnancom za vykonanú prácu dohodnutú odmenu.

Mzda je v § 118 ods. 2 ZP definovaná ako peňažné plnenie alebo plnenie peňažnej hodnoty (naturálna mzda) poskytované zamestnávateľom zamestnancovi za prácu.

Zároveň sa v súlade s § 19 ods. 2 písm. c) ZDP za daňové výdavky zamestnávateľa považujú aj mzdové nároky (a ostatné pracovnoprávne nároky) zamestnancov v rozsahu ustanovenom pracovnoprávnymi predpismi.

Podľa § 119 ods. 1 ZP mzda nesmie byť nižšia ako minimálna mzda podľa osobitného predpisu – ide o zákon č. 663/2007 Z. z. o minimálnej mzde v znení n. p. Podľa oznámenia Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR č. 300/2022 Z. z., uverejneného v súlade podľa § 9 ods. 1 uvedeného zákona, suma minimálnej mzdy na rok 2023 je:

1. 700 eur za mesiac pre zamestnanca odmeňovaného mesačnou mzdou a
2. 4,023 eura za každú hodinu odpracovanú zamestnancom.

V súlade s § 119 ods. 2 ZP mzdové podmienky zamestnávateľ dohodne s príslušným odborovým orgánom v kolektívnej zmluve alebo so zamestnancom v pracovnej zmluve.

V zmysle § 119 ods. 3 ZP v mzdových podmienkach zamestnávateľ dohodne najmä formy odmeňovania zamestnancov, sumu základnej zložky mzdy a ďalšie zložky plnení poskytovaných za prácu a podmienky ich poskytovania, pričom základnou zložkou mzdy je zložka poskytovaná podľa odpracovaného času alebo dosiahnutého výkonu.

V súlade s § 120 ods. 1 ZP zamestnávateľ, u ktorého nie je odmeňovanie zamestnancov dohodnuté v kolektívnej zmluve, je povinný zamestnancovi poskytnúť mzdu najmenej v sume minimálneho mzdového nároku určeného pre stupeň náročnosti práce (ďalej len „stupeň“) príslušného pracovného miesta. Výpočet je upravený v § 120 ods. 4 ZP. Základom pre výpočet je v prvom rade určený koeficient – napr. koeficient minimálnej mzdy pre stupeň 1 je 1,0, pre stupeň 6 je to 2,0.

Ďalej sa vychádza z mesačnej minimálnej mzdy na rok 2023 (t. j. 700 eur) a rok 2020 (t. j. 580 eur); konkrétne pre stupeň 6 (s koeficientom 2) je výpočet nasledujúci (700 – 580) + (580 x 2) = 1 280 eur.

V § 118 ods. 2 – 4 ZP je ďalej uvedené, čo ďalej sa za mzdu považuje, čo (najmä) sa za mzdu nepovažuje, resp. čo sa posudzuje ako mzda. Nebudeme ...