3. Nepeňažný vklad nehnuteľnosti do obchodnej spoločnosti

Nehnuteľnosť môže fyzická osoba využiť aj ako kapitálový majetok, ktorý vloží do základného imania obchodnej spoločnosti, za čo získa majetkový podiel na danej obchodnej spoločnosti. Podstatou nepeňažného vkladu do obchodnej spoločnosti je premena vlo­že­ného majetku na majetkovú účasť v obchodnej spoločnosti, tzn. že ide o obstaranie obchodného podielu, resp. o obstaranie akcií. V konečnom dôsledku dôjde len k zmene štruktúry majetku u fyzickej osoby.

Na strane fyzickej osoby je následne potrebné rozlíšiť, či ide o:

• vkladateľa – fyzickú osobu – nepodnikateľa alebo
• fyzickú osobu – podnikateľa, t. j. dosahujúceho príjmy z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti,

a to z dôvodu, že v prípade, ak by vznikol oceňovací rozdiel medzi hodnotou vkladanej nehnuteľnosti a tým, ako ju ocenil znalec pre účely vkladu podľa ObchZ, je potrebné tento oceňovací rozdiel u fyzickej osoby zdaniť.

Pre fyzickú osobu – nepodnikateľa je predmetné zdanenie v uvedenom prípade nastavené v § 8 ods. 2 ZDP a pre fyzickú osobu dosahujúcu príjmy z podnikania v § 17 ZDP. V obidvoch prípadoch je potrebné rozlišovať, či sa vkladá NV, ktorý prijímateľ preberá:

• v reálnych cenách alebo
• v pôvodných cenách.

Uvedené upravuje aj ustanovenie § 17 ods. 11 písm. b) ZDP, podľa ktorého sa na vyčíslenie základu dane pri NV použije ocenenie nehnuteľnosti v:

• reálnych hodnotách alebo v hodnote započítanej na vklad spoločníka, ak sa postupuje podľa § 17b, alebo
• pôvodných cenách, ak sa postupuje podľa § 17d.

V prípade, ak prijímateľ preberá NV v reálnych cenách a vkladateľ NV, fyzická osoba, vykazuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. a) ZDP, t. j.

• účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo
• vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 10 a 11 ZDP,

postupuje primerane podľa ustanovení § 17b ods. 1 a 2 ZDP.

Ak je vkladateľom NV FO, ktorá o nehnuteľnosti neúčtuje, pri ocenení NV uplatní postup podľa § 8 ods. 2 ZDP.

V prípade, ak prijímateľ preberá NV v pôvodných cenách a vkladateľom NV je daňovník, ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. a) ZDP, uplatní primerane postup podľa § 17d ods. 1 a 4 ZDP.

U daňovníka – FO, nepodnikateľa, však aj v tomto prípade môže vzniknúť oceňovací rozdiel medzi hodnotou vkladu určenou podľa § 8 ods. 2, resp. ods. 5 ZDP a hodnotou započítanou na vklad spoločníka podľa § 59 ObchZ.