Smernica, ktorá stanovuje zásady pre účtovanie nákladov a výnosov

Údaje účtovnej jednotky:

Informácie o obsahu a vypracovaní smernice:

1. Cieľ smernice

Cieľom tejto smernice je určiť povinnosti pri vedení účtovníctva účtovnej jednotky a upresniť účtovanie nákladov a výnosov s nadväznosťou na účtovný rozvrh účtovnej jednotky s dôrazom na dodržanie akruálneho princípu vedenia účtovníctva. Popisuje a záväzným spôsobom stanovuje účtovanie nákladov v účtovej triede 5 a výnosov v účtovej triede 6 a pravidlá pre zostavenie výsledovky a interpretácie nákladov a výnosov v účtovnej závierke účtovnej jednotky.

Hlavným cieľom tejto smernice je zabezpečiť zásady pre účtovanie nákladov a výnosov a určiť spôsob pre správne vedenie účtovníctva a výkazníctva v spoločnosti XXX spol. s r. o.

2. Všeobecné ustanovenia

Náklady: V zmysle zákona o účtovníctve – § 2 ods.4 písm. e), náklady predstavujú zníženie ekonomických úžitkov účtovnej jednotky v účtovnom období, ktoré sa dajú spoľahlivo oceniť.

Výnosy: V zmysle zákona o účtovníctva – § 2 ods.4 písm. c), náklady predstavujú zvýšenie ekonomických úžitkov účtovnej jednotky v účtovnom období, ktoré sa dajú spoľahlivo oceniť.

Pravidlá účtovania nákladov a výnosov: Náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Opravy nevýznamných nákladov a nevýznamných výnosov minulých účtovných období sa účtujú ako účtovné prípady bežného účtovného obdobia na príslušných účtoch nákladov alebo výnosov z hospodárskej činnosti účtovnej jednotky. Náhrady vynaložených nákladov predchádzajúcich účtovných období sa účtujú do výnosov bežného účtovného obdobia.

3. Deň uskutočnenia účtovného prípadu

Účtovná jednotka v nadväznosti na § 2 postupov účtovania v PÚ považuje za deň uskutočnenia účtovného prípadu vzhľadom na charakter činnosti účtovnej jednotky pri účtovaní nákladov a výnosov:

• deň splnenia dodávky – dodanie tovaru alebo služby,
• deň spotreby zásob,
• deň, kedy bola spotrebovaná služba a výkony v účtovnej jednotke,
• deň spotreby práce,
• deň pohybu majetku vo vnútri účtovnej jednotky,
• deň zistenia ďalších skutočností vyplývajúcich z osobitných predpisov alebo z vnútorných podmienok účtovnej jednotky, ktoré sú predmetom účtovníctva a ktoré v účtovnej jednotke nastali a účtovná jednotka má k dispozícii potrebné podklady, ktoré dokumentujú tieto skutočnosti.

4. Časové rozlišovanie nákladov a výnosov

Účtovná jednotka je povinná časovo rozlišovať náklady a výnosy, pokiaľ sa tieto náklady a výnosy týkajú viac ako jedného účtovného obdobia a zároveň sú splnené nasledovné podmienky:

• je známy ich vecný obsah,
• je známa presná suma,
• je známe obdobie alebo obdobia, ktorých sa týkajú.

Na účtoch účtovej skupiny 38 – Časové rozlíšenie nákladov a výnosov účtovná jednotka časovo rozlišuje náklady a výnosy. S cieľom zabezpečenia akruálneho princípu vedenia účtovníctva tieto náklady a výnosy účtuje na účty:

• Účet 381 – Náklady budúcich období sa účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, a to konkrétnych účtov v účtovej triede 5, napríklad vopred platené nájomné a predplatné.
• Účet 382 – Komplexné náklady budúcich období sa účtujú náklady budúcich období, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu.
• Účet 383 – Výdavky budúcich období sa účtuje časové rozlíšenie nákladov bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v určitých budúcich obdobiach, napríklad nájomné platené pozadu.
• Účet 384 – Výnosy budúcich období sa účtujú príjmy v bežnom účtovnom období, ktoré vecne patria do výnosov v budúcich obdobiach, napríklad nájomné prijaté vopred, sumy zaplatených paušálov vopred na zabezpečenie servisných služieb a prijaté predplatné.

Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období sa vykoná v účtovnom období, s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia.

Zúčtovanie nákladov budúcich období na príslušný účet nákladov sa vykoná v účtovnom období, s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia.

Náklady a výnosy sa účtujú na príslušných účtoch nákladových druhov a výnosových položiek časovo rozlíšené, s výnimkou nákladových druhov, ktoré tvoria komplexné náklady budúcich období. Vznik komplexných nákladov budúcich období sa po prvotnom zaúčtovaní na príslušných účtoch nákladových druhov v účtovej triede 5 účtuje v prospech účtu 655 a na ťarchu účtu 382 a ich zúčtovanie v prospech účtu 382 a na ťarchu účtu 555.

Zúčtovanie výdavkov budúcich období sa vykoná pri uskutočnení výdavku.

Zúčtovanie výnosov budúcich období sa vykoná v období, s ktorým vecne súvisia.

Prijaté úhrady za vykonané preložky rozvodných zariadení podľa osobitného predpisu sa časovo rozlišujú vo výške odpisov týchto zariadení.

Na účty časového rozlíšenia sa vzťahuje dokladová inventúra a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť existencie časového rozlíšenia.

Časovo sa nerozlišujú:

1. náklady na prípravu a zábeh výkonov,
2. náklady spojené so zlúčením, splynutím a rozdelením spoločností a so zmenou ich právnej formy,
3. náklady na získanie vlastného imania, napríklad upisovanie nových akcií a iné zvyšovanie vlastného imania a s tým súvisiace náklady, ako napríklad notárske poplatky a súdne poplatky,
4. provízie maklérom, prospekt emitenta cenných papierov,
5. náklady na školenia a semináre,
6. náklady na marketingové a iné štúdie,
7. náklady na prieskum trhu,
8. náklady na získanie noriem a certifikátov,
9. náklady na uvedenie výrobkov na trh,
10. náklady na reštrukturalizáciu a reorganizáciu podniku alebo časti podniku,
11. náklady na rozšírenie výroby,
12. náklady na reklamu a propagáciu,
13. pokuty, penále, manká a škody, ako aj ostatné náklady podobného charakteru, účtujú sa do nákladov v tom účtovnom období, v ktorom vznikli.

Ak tieto služby sú vopred platené, napríklad platené nájomné reklamných plôch, vysielacieho času, inzertného priestoru, časovo sa rozlišujú.

5. Rezervy

Rezervy tvorí účtovná jednotka na základe zásady opatrnosti na riziká a straty. Rezerva je záväzok predstavujúci existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky, pričom ak nie je známa presná výška tohto záväzku, ocení sa odhadom v sume dostatočnej na splnenie existujúcej povinnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka pri zohľadnení rizík a neistôt. Záväzok s určitým časovým vymedzením a určitou výškou sa neúčtuje na účte rezerv, ale na príslušnom účte záväzku.

Spôsob tvorby a používania rezerv sa uvádza vo vnútornom predpise č. XX/2021 Tvorba rezerv, pričom rezerva sa môže použiť len na účel, na ktorý bola vytvorená.

Pri tvorbe rezerv môže účtovná jednotka použiť poistno-matematické metódy a hodnota týchto rezerv sa upravuje na ich hodnotu v čase účtovania a vykazovania.

Zostatky rezerv sa prevádzajú do nasledujúceho účtovného obdobia.

Rezervy nemajú aktívny zostatok.

Povinnosť tvorby rezerv v účtovnej jednotke

Rezervy sa vzťahujú na povinnosti vyplývajúce zo všeobecných záväzných právnych predpisov, z uzavretých zmlúv, z dobrovoľného rozhodnutia účtovnej jednotky splniť si povinnosť voči tretím stranám, napríklad ak na základe konania účtovnej jednotky v minulosti, zverejnenia pravidiel alebo oznámenia o uznaní zodpovednosti účtovnej jednotky tretia strana očakáva, že takáto povinnosť bude splnená.

Rezervy účtovná jednotka vytvára na:

1. náklady súvisiace s odstránením znečistenia životného prostredia,
2. reklamácie a záručné opravy,
3. odstránenie odpadov a obalov,
4. rekultiváciu pozemkov,
5. demoláciu budov,
6. odstupné,
7. nevyčerpané dovolenky, vrátane sociálneho poistenia,
8. odmeny členom dozornej rady a iných orgánov spoločnosti,
9. nevyfakturované dodávky a služby,
10. členské príspevky do zväzov, spolkov, komôr a podobne, ktoré sa týkajú vykazovaného účtovného obdobia,
11. bonusy, skontá, rabaty a podobne, ktoré sa týkajú výrobkov, tovaru a služieb predaných pred ukončením vykazovaného účtovného obdobia,
12. náklady na zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy týkajúcej sa vykazovaného účtovného obdobia,
13. náklady na zostavenie daňového priznania za vykazované účtovné obdobie,
14. pokuty a penále,
15. finančné povinnosti vyplývajúce z ručenia a záruk,
16. povinnosť spätného odkúpenia obalov,
17. prebiehajúce a hroziace súdne spory,
18. vyplácanie prémií a odmien,
19. vyplácanie odchodného, vyplácanie plnení pre zamestnancov pri životných jubileách alebo pracovných jubileách a iných plnení pre zamestnancov (zamestnanecké požitky),
20. provízie obchodným zástupcom,
21. na stratové zmluvy a nevýhodné zmluvy, ktorými sú zmluvy, pri ktorých náklady nevyhnutné na splnenie zmluvných povinností prevyšujú ekonomický úžitok, ktorý sa zo zmluvy očakáva,
22. náklady na uvedenie prenajatého majetku do predchádzajúceho stavu podľa § 41,
23. vypustené emisie do ovzdušia,
24. iné riziká a straty súvisiace s činnosťou účtovnej jednotky.

Účtovanie rezerv

Tvorba rezervy na náklady sa účtuje na vecne príslušný nákladový účet, ku ktorému záväzok prislúcha. Ak ide o rezervu, ktorá sa týka viacerých nákladových druhov alebo na tento nákladový druh nie je ustanovený nákladový účet, tvorí sa rezerva na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo účtu 568 – Ostatné náklady na finančnú činnosť. Použitie rezervy sa účtuje na ťarchu vecne príslušného účtu rezerv so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu záväzkov. Zrušenie nepotrebnej rezervy alebo jej časti sa účtuje opačným účtovným zápisom, ako sa účtovala tvorba rezervy. Pri rezervách sa uplatňuje zásada správneho vyčíslenia konečného zostatku súvahového účtu rezerv a k tomu prislúchajúcich konečných stavov nákladov.

Tvorba rezerv súvisiaca s obstaraním majetku, napríklad nevyfakturovaná dodávka materiálu, nevyfakturovaná dodávka dlhodobého majetku sa účtuje so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu majetku a jej použitie so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu záväzkov, napríklad po prijatí faktúry od dodávateľa.

Rezerva na bonusy, rabaty, skontá a na vrátenie kúpnej ceny pri reklamácii sa tvorí ako zníženie pôvodne dosiahnutých výnosov so súvzťažným zápisom v prospech súvahového účtu rezerv.

Rezerva na stratu zo zákazkovej výroby podľa § 30 sa účtuje na ťarchu osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť so súvzťažným zápisom v prospech účtu 316 – Čistá hodnota zákazky.

Zrušenie rezervy na stratu zo zákazkovej výroby sa účtuje na ťarchu účtu 316 – Čistá hodnota zákazky so súvzťažným zápisom v prospech účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť.

Rezervy sú predmetom dokladovej inventúry a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť.

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa z dôvodu upravujúcich závierkových účtovných prípadov účtuje tvorba rezervy alebo sa upraví jej výška.

Daňový aspekt účtovania rezerv v účtovnej jednotke

Rezervy – daňový výdavok

Účtovná jednotka považuje za daňový výdavok, ak je tvorba rezerv účtovaná ako náklad podľa § 20 ods. 9 zákona o dani z príjmov:

1. nevyčerpané dovolenky vrátane poistného a príspevkov, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnanca, mzdu pri uplatňovaní konta pracovného času vrátane poistného a príspevkov, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnanca, rezervy na vyprodukované emisie v zmysle osobitného predpisu,
2. lesnú pestovnú činnosť vykonávanú podľa osobitného zákona; tvorba rezervy na lesnú pestovnú činnosť sa určuje v projekte lesnej pestovnej činnosti na obdobie od založenia kultúry alebo vzniku náletu do ukončenia prečistky mladého lesného porastu potvrdeného odborným lesným hospodárom,
3. likvidáciu hlavných banských diel, lomov a odpadov pri banskej činnosti alebo činnosti vykonávanej banským spôsobom a na rekultiváciu pozemkov dotknutých banskou činnosťou alebo činnosťou vykonávanou banským spôsobom,
4. uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok po ich uzavretí, a to aj u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva,
5. nakladanie s odovzdaným elektroodpadom z domácností, ak výška rezervy vypočítaná a preukázaná daňovníkom zodpovedá nákladom spojeným s nakladaním s elektroodpadom,
6. účelová finančná rezerva podľa osobitného zákona.

Rozdiel medzi výškou vytvorenej rezervy uznanej za daňový výdavok a sumou skutočného nákladu, ku ktorému bola táto rezerva tvorená, sa zahrnie do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom došlo k použitiu alebo zrušeniu rezervy podľa § 20 ods. 9 zákona o dani z príjmov.

Rezervy – nedaňový výdavok

Náklad, na ktorý bola tvorená rezerva podľa osobitného predpisu, ktorej tvorba nie je uznaná za daňový výdavok, sa zahrnie do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k použitiu rezervy, a to do výšky, v akej je tento náklad súčasne uznaný za daňový výdavok podľa § 19 zákona o dani z príjmov.

Zúčtovaný rozdiel medzi nákladom, na ktorý bola táto rezerva tvorená, a sumou tejto rezervy sa do základu dane nezahŕňa. Zrušenie rezervy, ktorej tvorba nie je uznaná za daňový výdavok, sa nezahrnie do základu dane. Rovnako sa postupuje aj pri opravnej položke neuznanej za daňový výdavok podľa § 19 zákona o dani z príjmov.

6. Náklady

Účtovná jednotka účtuje v účtovej triede 5, kde sa účtujú prvotné náklady alebo druhotné náklady. Na jednotlivé účty tejto účtovej triedy sa účtujú účtovné prípady narastajúcim spôsobom od začiatku účtovného obdobia časovo rozlíšené.

Ak vo vyúčtovaniach za prijaté služby alebo v nákladoch zaúčtovaných podľa iných účtovných dokladov budú zahrnuté tiež sumy, ktoré nepatria do nákladov účtovnej jednotky, napríklad náklady na súkromné telefonické hovory, prepravné, nájomné, elektrickú energiu, možno pri účtovaní postupovať takto:

1. ak sa zistia pred zaúčtovaním príslušných účtovných dokladov nároky, ktoré majú napríklad zamestnanci, spoločníci alebo členovia účtovnej jednotke uhradiť, sumy takých nárokov sa zaúčtujú priamo na príslušné účty v účtovej triede 3 – Zúčtovacie vzťahy,
2. ak sa nezistia tieto sumy pred účtovaním príslušných účtovných dokladov, účtujú sa tieto sumy na príslušné účty v účtovej triede 5; o dodatočne prijaté náhrady alebo vyúčtované nároky na ne sa na účtoch v účtovej triede 3 znížia zachytené náklady v účtovej triede 5,
3. v účtovných jednotkách, ktoré poskytujú služby, napríklad v cestovných kanceláriách, vo verejnom stravovaní sa v nákladoch v účtovej triede 5 účtujú celé sumy faktúr alebo iných dokladov a tržby za poskytnuté služby sa účtujú v účtovej triede 6.

Konečné stavy účtov v účtovej triede 5 sa pri uzavieraní účtovných kníh účtujú na ťarchu účtu 710 – Účet ziskov a strát.

6.1. Skupina 50 – Spotrebované nákupy

Na účtoch účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy sa účtuje v závislosti od zvoleného spôsobu účtovania zásob.

Účet 501, 504, 507 – Zásoby

a) pri spôsobe A účtovania zásob

1. v priebehu účtovného obdobia spotrebované položky materiálu a predané položky tovaru sa účtujú na ťarchu účtov 501 – Spotreba materiálu a 504 – Predaný tovar so súvzťažným zápisom v prospech účtov zásob;
2. inventarizačné rozdiely sa účtujú podľa svojho charakteru podľa § 43,

b) pri spôsobe B účtovania zásob

1. v priebehu účtovného obdobia náklady, ktoré tvoria obstarávaciu cenu jednotlivých položiek nákupu, sa účtujú na ťarchu účtov 501 – Spotreba materiálu a 504 – Predaný tovar,
2. pri uzavretí účtovných kníh začiatočné stavy účtov 112 – Materiál na sklade a 132 – Tovar na sklade a v predajniach sa účtujú so sú­vzťaž­ným zápisom na ťarchu účtov 501 – Spotreba materiálu a 504 – Predaný tovar; konečné stavy zásob materiálu a tovaru overené inventarizáciou sa účtujú na ťarchu účtov 112 – Materiál na sklade a 132 – Tovar na sklade a v predajniach a v prospech účtov 501 – Spotreba materiálu a 504 – Predaný tovar.

Účet 501 – Spotreba materiálu

Účtovná jednotka účtuje najmä spotrebu základného materiálu v závislosti od charakteru výroby, pomocného materiálu, prevádzkových látok (napr. čistiace prostriedky, mazadlá, pohonné látky), spotreba náhradných dielov, spotreba nakúpených polotovarov a iné.

Účet 502 – Spotreba energie

Účtovná jednotka účtuje náklady, napríklad na vodu, paru, plyn a elektrickú energiu.

Účet 503 – Spotreba ostatných neskladovateľných dodávok

Účtovná jednotka účtuje náklady na neskladovateľné nákupy. Neskladovateľné dodávky vody na rozvodné účely.

Účet 504 – Predaný tovar

Účtovná jednotka účtuje úbytok predaného tovaru, pričom v tom istom účtovnom období musí byť zaúčtovaná aj tržba z predaja tovaru na účte 604 – Tržby z predaja tovaru.

Účet 505 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek

Účtovná jednotka účtuje tvorbu a zúčtovanie opravných položiek k zásobám, okrem zásob vlastnej výroby. V prospech účtu 505 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k zásobám z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatnenosti predpokladu trvania zníženia hodnoty zásob sa účtuje v zaniknutej sume opravná položka k zásobám.