Započítanie daňovej licencie

S účinnosťou od 1. 1. 2018 došlo k zrušeniu daňovej licencie. Daňová licencia sa poslednýkrát platila za zdaňovacie obdobie končiace 31. 12. 2017 a ak bol zdaňovacím obdobím hospodársky rok, za hospodársky rok, ktorý začal v priebehu kalendárneho roka 2017 a skončil v priebehu kalendárneho roka 2018.

Daňovník môže aj po zrušení daňovej licencie od 1. 1. 2018 započítať kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a skutočnou daňou uvedenou v daňovom priznaní podľa postupu platného do 31. 12. 2017, tzn. najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová licencia zaplatená, a to len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá bude vyššia ako hypotetická výška daňovej licencie. Cieľom článku je oboznámiť čitateľov s postupom pri platení a započítaní daňovej licencie po 1. 1. 2018.

Obsah:

1. Daňová licencia podľa § 46b ZDP účinného do 31. 12. 2017

2. Zrušenie daňovej licencie od 1. 1. 2018

3. Započítanie daňovej licencie od 1. 1. 2018

4. Príklady:

Príklad č. 6 - zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 1. 11. 2017 do 31. 10. 2018, vykázanie daňovej straty

Príklad č. 7 - započítavanie daňových licencií zaplatených za predchádzajúce zdaňovacie obdobia, vykázaná daňová povinnosť rok 2018, neplatiteľ DPH

Príklad č. 8 - započítavanie daňových licencií zaplatených za predchádzajúce zdaňovacie obdobia a daňová strata za rok 2018, platiteľ DPH

Príklad č. 9 - spoločnosť vstúpila dňa 1. 11. 2018 do likvidácie

Príklad č. 10 - zlúčenie so spoločnosťou B, ktorá je jej právnym nástupcom

1. Daňová licencia podľa § 46b ZDP účinného do 31. 12. 2017

Daňová licencia, ktorá bola do zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) zavedená zákonom č. 463/2013 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2014, je minimálna daň po odpočítaní úľav na dani podľa § 30a (úľavy na dani pre príjemcov investičnej pomoci) alebo § 30b (úľavy na dani pre prijímateľa stimulov), alebo § 52 ods. 3 a 4 ZDP (úľavy na dani podľa zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov) a po zápočte dane zaplatenej v zahraničí podľa § 45 ZDP, ktorú platí daňovník – právnická osoba za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré:

• daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní je nižšia ako ustanovená výška daňovej licencie,
• vykázal daňovú stratu.

Výška daňovej licencie, ktorú je daňovník povinný platiť, závisí od ročného obratu daňovníka a od skutočnosti, či daňovník je alebo nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH“) k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.

Definícia ročného obratu nie je ustanovená priamo v ZDP, ale ZDP sa odvoláva na § 6 ods. 4 zákona č. 479/2009 Z. z. o orgánoch štátnej správy v oblasti daní a poplatkov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, podľa ktorého sa za ročný obrat považuje:

• u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva súhrn výnosov zo všetkých ním vykonávaných činností za príslušné zdaňovacie obdobie,
• u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva súhrn príjmov zo všetkých ním vykonávaných činností za príslušné zdaňovacie obdobie.

Podľa § 46b ods. 2 ZDP daňovník, ktorý:

• k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia nie je platiteľom DPH s ročným obratom, ktorý neprevýšil 500 000 eur, platí daňovú licenciu vo výške 480 eur,
• k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia je platiteľom DPH s ročným obratom, ktorý neprevýšil 500 000 eur, platí daňovú licenciu vo výške 960 eur,
• za zdaňovacie obdobie dosiahol ročný obrat viac ako 500 000 eur, platí daňovú licenciu vo výške 2 880 eur.

Podľa § 46b ods. 3 ZDP u daňovníka, ktorého priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie je najmenej 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách podľa osobitného predpisu, sa daňová licencia znižuje na polovicu, tzn. na 240 eur (1/2 zo 480 eur), 480 eur (1/2 z 960 eur) a 1 440 eur (1/2 z 2 880 eur).

Percento priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách sa počíta na základe vyhlášky Štatistického úradu SR č. 358/2011 Z. z., ktorou sa vydáva Program štátnych štatistických zisťovaní na roky 2012 až 2014 v znení neskorších predpisov, konkrétne zo štvrťročného výkazu o práci (Práca 2-04).

Podľa § 46b ods. 6 ZDP za zdaňovacie obdobie kratšie ako 12 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov sa daňová licencia vypočíta vo výške súčinu 1/12 ustanovenej sumy daňovej licencie a počtu kalendárnych mesiacov zdaňovacieho obdobia.

Podľa § 46b ods. 7 ZDP daňovú licenciu neplatí daňovník:

• ktorému vznikla prvýkrát povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol, okrem daňovníka, ktorý je právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie,
• ktorý nie je založený alebo zriadený na podnikanie, verejná obchodná spoločnosť, Národná banka Slovenska (§ 12 ods. 3 a 4 ZDP),
• ktorý prevádzkuje chránenú dielňu alebo chránené pracovisko podľa § 55 zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,

• v likvidácii a v konkurze (§ 41 ods. 4, 6, 8 a 9 ZDP) – oslobodenie sa vzťahuje na zdaňovacie obdobie, ktoré:
• začína dňom vstupu daňovníka do likvidácie a končí sa dňom skončenia likvidácie,
• začína dňom vyhlásenia konkurzu a končí sa dňom zrušenia konkurzu,
• začína po skončení konkurzu, ak po jeho skončení začne likvidácia alebo sa pokračuje v likvidácii,
• končí dňom predchádzajúcim dňu zamietnutia návrhu na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku daňovníka, pri zrušení daňovníka zamietnutím návrhu na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku,
• pozemkové spoločenstvo, ak dosahuje len príjmy z činností podľa § 19 ods. 1 a 2 zákona č. 97/2013 Z. z. o pozemkových spoločenstvách v znení neskorších predpisov s ročným obratom neprevyšujúcim 10 000 eur, tzn. vykonáva poľnohospodársku prvovýrobu a s ňou súvisiace spracovanie alebo úpravu poľnohospodárskych ...