Zrušenie daňovej licencie od 1. 1. 2018

1. Podmienky uplatňovania daňovej licencie do 31. 12. 2017

Do zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) bol s účinnosťou od 1. 1. 2014 zavedený nový inštitút daňovej licencie. Zavedením daňovej licencie sa stanovila minimálna výška dane z príjmov pre právnické osoby. Povinnosť platenia daňovej licencie sa odvíja od výšky daňovej povinnosti vykázanej daňovníkom v daňovom priznaní po:

• odpočítaní úľavy na dani pre príjemcov investičnej pomoci (§ 30a ZDP),
• odpočítaní úľavy na dani pre prijímateľa stimulov pre výskum a vývoj poskytnutých na základe zákona č. 185/2009 Z. z. (§ 30b ZDP),
• odpočítaní úľavy na dani podľa zákona č. 366/1999 Z. z.,
• zápočte dane zaplatenej v zahraničí podľa § 45 ZDP.

Výška daňovej licencie je priamo závislá od kombinácie dvoch faktorov, ktorými sú:

• dosiahnutý ročný obrat daňovníka – ZDP osobitne nedefinuje ročný obrat daňovníka, ale odvoláva sa na § 6 ods. 4 zákona č. 479/2009 Z. z. o orgánoch štátnej správy v oblasti daní a poplatkov a o zme­ne a doplnení niektorých zákonov, podľa ktorého sa za ročný obrat považuje u daňovníka účtujúceho v sústave:
• podvojného účtovníctva – súhrn výnosov zo všetkých ním vykonávaných činností za príslušné zdaňovacie obdobie,
• jednoduchého účtovníctva – súhrn príjmov zo všetkých ním vykonávaných činností za príslušné zdaňovacie obdobie;
• skutočnosť, či daňovník je alebo nie je platiteľom DPH – platiteľa DPH upravuje zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov, ktorý stanovuje podmienky, za ktorých sa daňovník stáva platiteľom DPH. Rozhodujúcim momentom, ku ktorému sa posudzuje, či da­ňovník je alebo nie je platiteľom DPH, je posledný deň zdaňovacieho obdobia.

ZDP na základe uvedených faktorov vymedzuje výšku daňovej licencie nasledovne:

Daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou podlieha daňovej licencii podľa podmienok stanovených v § 46b ZDP nasledovne:

Oslobodený od daňovej licencie

ZDP v § 46b ods. 7 vymedzuje daňovníkov oslobodených od platenia daňovej licencie. Takýmito daňovníkmi sú:

• novovzniknutý daňovník – za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol;
• daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie – ide o daňovníka, ktorého základnou činnosťou je hlavná verejno-prospešná činnosť, ktorá vyplýva z právneho predpisu, na základe ktorého bol daňovník zriadený alebo na základe ktorého vykonáva svoju činnosť a je vymedzený v § 12 ods. 3 ZDP;
• daňovník s právnou formou verejná obchodná spoločnosť – oslobodenie od dane vyplýva z osobitného vymedzenia predmetu dane takéhoto daňovníka, u kto­rého predmetom dane sú iba príjmy, z ktorých sa daň vyberá daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ZDP;
• Národná banka Slovenska – oslobodenie vyplýva zo skutočností, že predmetom dane NBS je iba príjem zdaňovaný daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ZDP;
• daňovník prevádzkujúci chránenú dielňu alebo chránené pracovisko – pre uplatnenie oslobodenia od daňovej licencie nie je podstatné, či daňovníkovi bol priznaný štatút chránenej dielne alebo chráneného pracoviska k prvému alebo poslednému dňu zdaňovacieho obdobia a rovnako nie je podstatné a potrebné, aby daňovník prevádzkoval chránenú dielňu alebo chránené pracovisko počas celého zdaňovacieho obdobia. Pre uplatnenie oslobodenia je podstatné, aby aspoň časť zdaňovacieho obdobia bol daňovníkovi priznaný štatút chránenej dielne alebo pracoviska;
• daňovník v konkurze a likvidácii – oslobodenie sa týka zdaňovacieho obdobia, ktoré:
• začína dňom vstupu daňovníka do likvidácie a končí dňom skončenia likvidácie,
• začína dňom vyhlásenia konkurzu a končí sa dňom zrušenia konkurzu,
• začína po skončení konkurzu, ak po jeho skončení daňovník začne s likvidáciou alebo pokračuje v likvidácii;
• pozemkové spoločenstvá – ak dosahujú len príjmy z činnosti podľa § 19 ods. 1 a 2 zákona o pozemkových spoločenstvách (vykonávanie ...