Vplyv zaplateného poistného a nedoplatkov z RZZP na základ dane daňovníka v roku 2014 podľa metodického pokynu FR SR z júla 2014

Ide najmä o tieto nejasnosti:

• odkedy platí postup uvedený v metodickom pokyne FR SR (nadobudnutie účinnosti nie je v ňom uvedené a platnosť predchádzajúcich usmernení nie je ním zrušená)?
• je potrebné vykonať opravy za predchádzajúce obdobie a akým spôsobom?
• prečo sa vzťahuje postup uvedený v metodickom pokyne FR SR aj na sociálne poistenie zaplatené zamestnancom bez majetkovej účasti (podľa ktorého nie je možné základ dane daňovníka o toto poistné znížiť), keď v prípade zaplatenia dobrovoľného poistenia v súbehu s poistením zamestnanca sa základ dane znižuje?

V tomto príspevku (pomocou odpovedí na otázky č. 1 až č. 4 a príkladov č. 1 až č. 9) rozoberieme obsah metodického pokynu FR SR v previazanosti na príslušné ustanovenia zákonov, ktoré je potrebné zohľadniť pri správnom výpočte základu dane daňovníka v zdaňovacom období roka 2014. Zameriame sa najmä na poistné zaplatené z nezdaniteľného a oslobodeného príjmu vyplácaného zo zisku (ďalej len „podiel na zisku“ alebo „dividendy“).

1. Právny rámec

Pred tým, než zodpovieme otázky a vyriešime príklady, pripomeňme si ustanovenia zákonov, ktoré s obsahom metodického pokynu FR SR súvisia a budeme z nich vychádzať.

Poistné a príspevky

Povinnosť platiť sociálne a zdravotné poistenie ustanovujú:

• zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZSP“),
• zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZZP“). Platiteľ poistného platí počas príslušného rozhodujúceho obdobia, ktorým je kalendárny rok, preddavky na poistné na zdravotné poistenie, ktoré mu príslušná zdravotná poisťovňa zúčtuje v RZZP a vyčísli preplatok alebo nedoplatok poistného.

V § 5 ods. 7 písm. e) ZDP sa používa legislatívna skratka „poistné a príspevky“. Ide o:

• poistné na verejné zdravotné poistenie podľa ZZP,
• poistné na sociálne poistenie podľa ZSP,
• poistné na sociálne zabezpečenie podľa zákona č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,
• príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení v znení neskorších predpisov alebo poistné a príspevky na zahraničné poistenie rovnakého druhu.

Vylúčenie podielu na zisku zo zdaniteľných príjmov

Podľa § 3 ods. 2 písm. c) ZDP podiel na zisku nie je predmetom dane v prípade, ak je vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho a dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, aj keď sú zamestnancami tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva. Podľa § 52 ods. 24 ZDP ide o podiely na zisku, ktorý bol účtovne vykázaný za zdaňovacie obdobie po 31. 12. 2003.

Oslobodenie podielu na zisku od zdaňovania

Podľa § 5 ods. 7 písm. i) ZDP platí, že podiel na zisku vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva je oslobodený od dane.

Podiel na zisku/dividendy

Širší pojem ako pojem „podiel na zisku“, ktorý používa ZDP a ZSP, je pojem „dividendy“ ustanovený v ZZP.

Podľa § 10b ods. 1 písm. e) ZZP s odkazom na ustanovenia § 3 ods. 2 písm. c) a § 5 ods. 7 písm. i) ZDP sa pod pojmom dividendy na účely zákona o zdravotnom poistení rozumie:

• podiel na zisku vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho a dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, aj keď sú zamestnancami tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva,
• vyrovnací ...