2. Daňové vysporiadanie preplatkov a nedoplatkov z ročného zúčtovania poistného

Pri daňovom vysporiadaní rozdielov z ročného zúčtovania poistného sa postupuje podľa príslušných ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v závislosti od toho, či ide o zamestnanca, samostatne zárobkovo činnú osobu alebo zamestnávateľa a v závislosti od toho, v súvislosti s akými príjmami rozdiely pri ročnom zúčtovaní poistného vznikli.

Pri zdanení preplatkov z ročného zúčtovania poistného zamestnanca a samostatne zárobkovo činnej osoby sa aplikuje:

• § 43 ods. 3 písm. j) zákona, v zmysle ktorého sa z poistného, o ktoré si daňovník znížil v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach príjem zo závislej činnosti podľa § 5 alebo príjem z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona a ktoré vracia zdravotná poisťovňa tomuto daňovníkovi z ročného zúčtovania poistného, daň vyberá zrážkou vo výške 19 % – povinnosť zraziť daň je uložená zdravotným poisťovniam, a to v prípadoch, ak preplatok z ročného zúčtovania poistného vracajú priamo poistencom (daňovníkom), bez ohľadu na to, či preplatok vznikol v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 alebo s príjmami z podnikania, alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov,
• § 5 ods. 1 písm. i) zákona, v zmysle ktorého zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti je aj vrátené poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, o ktoré si daňovník v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížil príjmy zo závislej činnosti – povinnosť zdaniť preplatok preddavkovým spôsobom v súlade s § 35 zákona je uložená zamestnávateľovi, a to v prípadoch, ak preplatok z ročného zúčtovania poistného za zamestnanca vracajú zdravotné poisťovne zamestnávateľovi v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti jeho zamestnancov podľa § 5 zákona o dani z príjmov.

Spôsob uplatnenia nedoplatku z ročného zúčtovania poistného do výdavkov zákon o dani z príjmov samostatne neupravuje, preto sa aplikujú ustanovenia, ktoré upravujú možnosť a spôsob zahrnutia poistného do daňových výdavkov v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti podľa § 5, s príjmami z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2, s príjmami z kapitálového majetku podľa § 7 a s ostatnými príjmami podľa § 8 zákona o dani z príjmov.

Postup pri daňovom vysporiadaní preplatkov a nedoplatkov z ročného zúčtovania poistného u zamestnancov, ktoré vznikli v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti a v kombinácii viacerých druhov príjmov, je upravený aj vo 4. oddiele „Metodického pokynu k § 5 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov – výpočet základu dane“, ktorý vypracovalo Finančné riaditeľstvo SR, odbor daňovej metodiky, v júli 2014.

Pri daňovom vysporiadaní nedoplatkov z ročného ...