Vnútroskupinové poskytovanie služieb a princíp nezávislého vzťahu

Právo transferového oceňovania sa dotýka celého spektra aktivít vykonávaných závislými osobami v ich vzájomných vzťahoch a vyžaduje preukázanie dodržania princípu nezávislého vzťahu. S účinnosťou od 1. januára 2015 sa tieto pravidlá v Slovenskej republike vzťahujú tak na zahraničné závislé osoby, ako aj na tuzemské závislé osoby, čím došlo k podstatnému rozšíreniu osobnej pôsobnosti práva transferového oceňovania a zároveň k sprísneniu povinností veľkého počtu daňových subjektov. Tento komplex pravidiel bol v auguste 2014 doplnený aj precizovaním obsahu dokumentácie o transferovom oceňovaní, čím došlo pre niektoré daňové subjekty k ďalšiemu sprísneniu ich povinností. V tomto období sa zároveň očakáva vydanie nového usmernenia Ministerstva financií SR (MF SR), ktoré by sa malo adresnejšie vyrovnať s platným a účinným právnym stavom, predovšetkým však s povinnosťami tuzemských závislých osôb v oblasti transferového oceňovania.

Vyššie naznačený dynamický vývoj slovenského práva transferového oceňovania nabáda daňové subjekty k dôkladnému poznaniu ich povinností, ktoré majú byť materializované vo vypracovaní spoľahlivej a úplnej dokumentácie o transferovom oceňovaní. Za týmto účelom je dôležité poznať štruktúru transakcií v skupine závislých osôb (tzv. kontrolovaných transakcií) a tiež osobitosti jednotlivých obchodných vzťahov z pohľadu ich ocenenia v súlade s princípom nezávislého vzťahu. V konkrétnom vyjadrení to znamená porovnanie kontrolovaných a nekontrolovaných transakcií na základe vyhodnotenia jednotlivých faktorov porovnateľnosti, stanovenia miery porovnateľnosti posudzovaných transakcií, vykonanie prípadných úprav na dosiahnutie porovnateľnosti a tiež výber metódy transferového oceňovania a uplatnenie jej výsledkov. Vykonanie týchto krokov je však v jednotlivých prípadoch výrazne determinované povahou kontrolovanej transakcie a mierou jej osobitostí s ohľadom na možnosť identifikácie nekontrolovaných porovnateľných transakcií.

V skupine závislých osôb sa spravidla môžeme stretnúť s rozmanitou štruktúrou vzájomných vzťahov a dojednaní. Z pohľadu správcu dane a fiskálnych záujmov štátu je venovaná zvýšená pozornosť tým transakciám závislých osôb, ktoré sa vyznačujú zvýšeným rizikom ovplyvnenia transferovej ceny povahou vzťahu medzi závislými osobami ...