Transferové oceňovanie – transakcie tuzemských závislých osôb

• Podstata transferového oceňovania
• Kto je závislou osobou?
• Povinnosti vyplývajúce z titulu uplatňovania pravidiel transferového oceňovania

Cieľom príspevku je upozorniť na zmeny, ktoré priniesla posledná novela zákona o dani z príjmov v oblasti transferového oceňovania. Zmeny v tejto oblasti sa týkajú predovšetkým toho, že pravidlá transferového oceňovania sa rozšírili aj na tuzemské závislé osoby. S tým, samozrejme, súvisia aj nové povinnosti, ktoré pre nich z tejto skutočnosti vyplývajú.

Podstata transferového oceňovania

Vzájomné obchodné a finančné vzťahy medzi nezávislými spoločnosťami sú ovplyvňované trhovými silami a cieľom každej zo zmluvných strán je dosahovať čo najvyšší zisk. Cena v transakcii zvyčajne závisí od objektívnych faktorov, akými sú napr. kvalita, exkluzivita, vstupné suroviny, podmienky dodania, dopyt a ponuka na trhu, poskytovaná záruka a iné.

Iná situácia nastáva, ak medzi sebou obchodujú prepojené (závislé) subjekty, ktoré sú členmi skupiny závislých osôb. Vtedy cieľ dosahovať čo najvyšší úžitok (zisk) sleduje skupina ako celok a nie jednotliví členovia skupiny. Preto môžu členovia skupiny – závislé osoby – realizovať medzi sebou aj také transakcie, do akých by nezávislé spoločnosti nikdy nevstúpili. Takéto transakcie môžu byť motivované objektívnymi skutočnosťami, ako sú napr. obchodná stratégia skupiny ako celku, zlepšenie postavenia skupiny na trhu, ekonomické podmienky trhu, kde sa transakcia realizuje a pod. V niektorých prípadoch sú však takéto transakcie motivované snahou o minimalizáciu daňovej povinnosti skupiny závislých osôb.

Na elimináciu takýchto deformácií a v snahe dosiahnuť spravodlivé zdanenie bola zavedená medzinárodne uznávaná norma, tzv. princíp nezávislého vzťahu. Pojem „princíp nezávislého vzťahu“ predstavuje základ transferového oceňovania. Dáva daňovej správe právo upraviť (navýšiť) základ dane závislej osoby o rozdiel, ktorý vznikne, ak sa ceny v transakciách medzi závislými osobami líšia od cien v porovnateľných transakciách medzi nezávislými osobami za porovnateľných okolností. Zjednodušene možno povedať, ...