Úprava transferovej ceny na „medián“ od 1. 1. 2023

Úvod

Cieľom tohto príspevku je priblížiť čitateľom informácie o významnej zmene v transferovom oceňovaní od roku 2023.

Podľa novely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov sa do ustanovenia § 18 odseku 1 doplnil postup správcu dane v situáciách, keď ceny použité daňovým subjektom v transakcii so závislou osobou nezodpovedajú princípu nezávislého vzťahu, predovšetkým keď sa tieto ceny zisťujú ako interval porovnateľných nezávislých hodnôt a hodnota po­užitá daňovým subjektom je mimo nezávislého intervalu.

Tento rozdiel správca dane pri daňovej kontrole určí podľa strednej hodnoty (mediánu) zistených nezávislých porovnateľných hodnôt.

Doplnené ustanovenie zákona nadobudlo účinnosť 1. 1. 2023.

Príspevok vysvetľuje zámer novely zákona, poskytuje ilustračné príklady pre daňovníka a popisuje vplyv novely zákona na výsledky transferového oceňovania získané pomocou intervalu porovnateľných nezávislých hodnôt, resp. vnútrokvartilového rozpätia, ak nezodpovedajú princípu nezávislého vzťahu.

Obsah:

1. Nová právna úprava

2. Ako dospieť k intervalu porovnateľných pozorovaných nezávislých hodnôt?

3. Čo je to interval porovnateľných nezávislých hodnôt (vnútrokvartilové rozpätie) a medián?

4. Ako vypočítať vnútrokvartilové rozpätie a medián?

4.1. Výpočet vnútrokvartilového rozpätia za každé sledované obdobie samostatne a následne vypočítaný tzv. jednoduchý priemer

4.2. Výpočet priemerného ukazovateľa za každú spoločnosť a následný výpočet vnútrokvartilového rozpätia

4.3. Výpočet pomocou matice

4.4. Výpočet pomocou váženého aritmetického priemeru

5. Aké sú dosahy novely na výsledky získané pomocou intervalu porovnateľných nezávislých hodnôt, ak nezodpovedajú princípu nezávislého vzťahu?

6. Záver

1. Nová právna úprava

Dňa 6. decembra 2022 Národná rada Slovenskej republiky schválila zákon č. 496/2022 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).

Zámerom a predmetom schválenej novely zákona o dani z príjmov v oblasti cezhraničných daňových vzťahov je aj spresnenie, doplnenie, úprava pravidiel v oblasti tuzemského a cezhraničného transferového oceňovania.

Jednou z najväčších zmien v oblasti transferového oceňovania je uzákonenie možnosti pre správcu dane použiť pri dorubení dane po daňovej kontrole zameranej na transferové oceňovanie štatistickú metódu, ktorou je určenie strednej hodnoty (medián) zo zistených nezávislých porovnateľných hodnôt. Hodnota mediánu sa použije pri určení dodatočnej dane po daňovej kontrole len vtedy, ak sa transferové ceny u daňovníka budú nachádzať mimo rozpätia transferovej ceny zisteného pomocou porovnávacej analýzy.

Ide konkrétne o doplnenie do § 18 odseku 1 zákona o dani z príjmov, ktoré nadobudlo účinnosť 1. 1. 2023.

Zámerom doplnenia tohto ustanovenia je zabezpečenie právnej istoty jednak na strane správcu dane, jednak na strane daňovníka. Do ustanovenia § 18 odseku 1 zákona o dani z príjmov sa doplnil postup správcu dane v situáciách, keď ceny použité daňovým subjektom v transakcii so závislou osobou nezodpovedajú princípu nezávislého vzťahu, predovšetkým keď ceny zodpovedajúce princípu nezávislého vzťahu sa zisťujú ako interval porovnateľných nezávislých hodnôt a hodnota použitá daňovým ...