Transferové oceňovanie – príklady použitia jednotlivých metód

V ustanoveniach § 18 zákona o dani z príjmov sú uvedené metódy na úpravu základu dane z príjmov, ktorými sa má zistiť rozdiel spôsobený nedovoleným transferovým oceňovaním v rozpore s princípom nezávislého vzťahu. Uvádzame jednoduché príklady použitia jednotlivých metód.

Podľa ustanovení § 17 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDP) je súčasťou základu dane závislej osoby aj rozdiel z dôvodu nedovoleného transferového ocenenia, ak závislá osoba účelovým ocenením v rozpore s princípom nezávislého vzťahu znížila základ dane alebo zvýšila daňovú stratu. Toto pravidlo sa týka tak zahraničných závislých osôb, ako aj tuzemských závislých osôb.

Úpravu oceňovania pre závislé osoby obsahujú ustanovenia § 18 ZDP vrátane piatich základných oceňovacích metód. Na zistenie zdaniteľného rozdielu podľa § 17 ods. 5 ZDP sa použije niektorá z metód vychádzajúcich z porovnávania ceny (metóda nezávislej trhovej ceny, metóda následného predaja, metóda zvýšených nákladov) alebo metóda vychádzajúca z porovnávania zisku (metóda čistého obchodného rozpätia, metóda delenia zisku), alebo ich vzájomná kombinácia, alebo iné oceňovacie metódy, ktoré sú v súlade s princípom nezávislého vzťahu.

Porovnávajú sa podmienky dohodnuté v obchodných alebo finančných vzťahoch medzi závislými osobami s podmienkami, ktoré by vznikli medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných alebo finančných vzťahoch za porovnateľných okolností (princíp nezávislého vzťahu). Príslušná Smernica OECD o transferovom oceňovaní odporúča daňovým subjektom preventívne zhromažďovať ekonomické argumenty odôvodňujúce použité ceny a tiež odporúča správe daní citlivo posudzovať túto problematiku vzhľadom na jej zložitosť; smernica je v preklade dostupná na webovom sídle Ministerstva financií Slovenskej republiky (www.mfsr.sk).

Pri porovnávaní sa zohľadňujú najmä činnosti vykonávané porovnávanými osobami, a to ich výroba, montážne práce, výskum a vývoj, nákup a predaj a podobne, rozsah ich podnikateľských rizík, vlastnosti porovnávaného majetku alebo služby, dohodnuté zmluvné podmienky, ekonomické prostredie trhu, ako aj obchodná stratégia. Podmienky sú porovnateľné, ak medzi nimi nie je žiaden rozdiel alebo ak možno vplyv týchto rozdielov odstrániť (eliminovať). Daňovník má povinnosť zostaviť transferovú dokumentáciu (§ 18 ods. 1 ZDP) v príslušnom rozsahu (skrátená, základná, úplná), a to s obsahom podľa usmernenia Ministerstva financií SR č. MF/019153/2018-724 o určení obsahu transferovej dokumentácie (FS/34/2018).

Obsah: