Odsúhlasenie metódy transferového oceňovania – APA

Úvod:

Uplatňovanie noriem transferového oceňovania je z hľadiska charakteristiky jeho základných inštitútov možné označiť ako komplexný a cieľavedomý proces realizácie a aplikácie práva. Vzhľadom na šírku ekono­mic­ko-práv­nych otázok vznikajúcich v súvislosti s transferovým oceňovaním a osobitosť obchodných vzťahov medzi závislými osobami je možné predvídať vysokú mieru odbornej a časovej náročnosti stanovenia transferových cien v súlade s princípom nezávislého vzťahu.

Nevyhnutnosť zohľadnenia tejto skutočnosti bola v zákone o dani z príjmov zvýraznená sprísnením povinnosti daňových subjektov predložiť dokumentáciu o transferovom oceňovaní správcovi dane alebo Finančnému riaditeľstvu SR do 15 dní od jej vyžiadania. Je preto vhodné venovať pozornosť tým inštitútom práva transferového oceňovania, ktoré sú spôsobilé znižovať mieru komplexnosti procesu stanovenia transferových cien a súčasne prispievať k efektívnosti uplatňovania noriem transferového oceňovania. Takto formulované ciele právnej regulácie je podľa nášho názoru potrebné považovať okrem iného aj za jedno z východísk formovania slovenského vnútroštátneho práva transferového oceňovania a zároveň za kritérium jeho správneho nastavenia.

Vyjadrenie týchto požiadaviek na právnu reguláciu transferového oceňovania je možné vidieť predovšetkým v inštitúte odsúhlasenia metódy transferového oceňovania, ktorý je upravený v § 18 zákona o dani z príjmov a umožňuje daňovým subjektom písomne požiadať správcu dane o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia konkrétnej metódy transferového oceňovania (ďalej tento inštitút označujeme aj ako APA – Advance Pricing Arrangement alebo opatrenie predchádzajúce oceneniu). Túto žiadosť je potrebné podať v zákonom stanovenej lehote a jej prílohou má byť dokumentácia o transferovom oceňovaní. Vzhľadom na možnosť pokrytia viacerých zdaňovacích období vytvára tento právny inštitút priestor na jednotné riešenie transferového oceňovania dotknutého daňového subjektu v dlhšom časovom horizonte.

Zároveň je však možné identifikovať aj viaceré okruhy problematických otázok, ktoré vytvárajú priestor na diskusiu o ďalšom vývoji tohto právneho inštitútu.

V tomto príspevku sa venujeme rozboru inštitútu rozhodnutia o odsúhlasení použitia metódy transferového oceňovania, pričom sa zameriavame na definíciu tohto nástroja v Smernici OECD o transferovom oceňovaní z roku 2017 a tiež v slovenskej právnej úprave. Následne sa venujeme rozboru výhod a nevýhod spojených s uplatnením tohto špecifického postupu na zabezpečenie súladu s princípom nezávislého vzťahu, čo môže daňovým subjektom poskytnúť praktickú pomôcku pri rozhodovaní o podaní žiadosti o APA.