Špecifiká pri posúdení vzniku stálej prevádzkarne

Základné princípy (daň z príjmov a DPH):

1. U nerezidenta (t. j. daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou) je predmetom dane iba príjem (výnos) plynúci zo zdrojov na území Slovenskej republiky (§ 16 zákon o dani z príjmov).
2. Definícia stálej prevádzkarne je obsiahnutá v ustanovení § 16 ods. 2 zákona o dani z príjmov, no medzinárodná zmluva má prednosť pred naším zákonom (článok č. 5 modelovej zmluvy OECD, resp. príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia).
3. Organizačná zložka podniku zahraničnej osoby sa zapisuje do obchodného registra. Nemusí byť však automaticky stálou prevádzkarňou z pohľadu zákona o dani z príjmov. Tak isto z opačného uhla pohľadu platí, že stála prevádzkareň nemusí byť organizačnou zložkou podniku zahraničnej osoby.
4. Organizačná zložka zapísaná v obchodnom registri automaticky nespĺňa kritériá prevádzkarne na účely zákona o DPH.
5. Definíciu prevádzkarne na účely DPH upravuje ustanovenie § 4 ods. 5 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.

Obsah:

1. Stála prevádzkareň z pohľadu zákona o dani z príjmov a zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia

1.1 Klasická stála prevádzkareň

1.2 Službová stála prevádzkareň

1.3 Stavebná stála prevádzkareň

1.4 Závislý zástupca, resp. „agentská stála prevádzkareň“

2. Stála prevádzkareň z pohľadu DPH

3. Stála prevádzkareň z pohľadu DPH a dane z príjmov – komplexný príklad

1. Stála prevádzkareň z pohľadu zákona o dani z príjmov a zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia

V podmienkach medzinárodného zdaňovania je možný vznik nasledovných typov stálych prevádzkarní v rozsahu článku č. 5 k Modelovej daňovej zmluve o príjmoch a majetku OECD:

• klasická stála prevádzkareň,
• službová stála prevádzkareň,
• stavebná stála prevádzkareň,
• závislý zástupca.

Zahraničná osoba má povinnosť zdaniť svoje príjmy v krajine, kde svoju činnosť vykonáva, pričom medzinárodná zmluva má prednosť pred naším zákonom. Zdanenie väčšiny druhov príjmov závisí od skutočnosti, či danej spoločnosti vznikla na území SR stála prevádzkareň.

• Podľa § 2 písm. g) zákona o dani z príjmov predmetom dane nerezidenta je príjem (výnos) plynúci zo zdrojov na území Slovenskej republiky (§ 16 ZDP).
• Podľa § 2 písm. h) zákona o dani z príjmov zdaniteľným príjmom je príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa tohto zákona ani medzinárodnej zmluvy.

Ako sa určí, či spoločnosti vznikla stála prevádzkareň v SR?

V prvom rade sa pri zvažovaní, či vznikla stála prevádzkareň pri poskytnutí služieb, zisťuje vznik tzv. klasickej stálej prevádzkarne podľa všeobecných podmienok vymedzených v § 16 ods. 2 prvej vete zákona o dani z príjmov.

Za predpokladu, že nie sú splnené podmienky vzniku tejto klasickej stálej prevádzkarne, zisťuje sa alternatívne tiež možnosť vzniku agentskej, službovej alebo stavebnej stálej prevádzkarne. Do nášho zákona bola od roku 2018 zakomponovaná aj možnosť vzniku prevádzkarne z titulu digitálnej platformy.

Digitálna platforma sa považuje za trvalé miesto alebo zariadenie na výkon činnosti na území SR, ak sa u nás trvale a opakovane sprostredkovávajú služby prepravy a ubytovania, a to aj prostredníctvom práve tejto digitálnej platformy.

Definícia je uvedená v § 2 písm. ag) zákona. Rozumie sa ňou softvérové vybavenie a hardvérové vybavenie, ktoré je potrebné na vytvorenie a správu elektronických aplikácií.

Typickým príkladom je firma Booking, ktorá sprostredkováva ubytovanie v SR. Hoci zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia takýto typ prevádzkarne nedefinuje, firma Booking sa u nás zaregistrovala. Tento typ prevádzkarne nebudeme v príspevku detailnejšie zmieňovať.