Prípadové štúdie a najčastejšie situácie vznikajúce pre príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí

Obsah:

1. Príjem zo závislej činnosti vykonávanej v zahraničí

2. Príjem z podnikania vykonávaného v zahraničí

3. Príjem z prenájmu alebo z predaja nehnuteľnosti umiestnenej v zahraničí

4. Príjem charakteru licenčných poplatkov plynúcich zo zdrojov v zahraničí

5. Príjem charakteru podielov na zisku plynúcich zo zdrojov v zahraničí

6. Príjem z činnosti umelca alebo športovca vykonávanej v zahraničí

1. Príjem zo závislej činnosti vykonávanej v zahraničí

Ak daňovník s NDP/rezident SR v zdaňovacom období poberal príjmy zo zamestnania vykonávaného v zahraničí, nemôže si sám vybrať štát, v ktorom bude tieto príjmy zdaňovať.

Všeobecne sa príjmy zo zamestnania zdaňujú v štáte, v ktorom je táto činnosť vykonávaná. V prípade, ak je daňovník zamestnaný na území štátu, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu o ZDZ, sú uvedené aj výnimky, po splnení ktorých sa na území výkonu zamestnania príjem nezdaňuje, pričom tieto musia byť všetky splnené súčasne.

Ide o prípady, ak:

• je zamestnanec fyzicky prítomný v druhom zmluvnom štáte (v štáte výkonu činnosti) menej ako 183 dní v akomkoľvek dvanásťmesačnom období začínajúcom alebo končiacom v danom roku, a
• sú odmeny vyplácané zamestnávateľom alebo v mene zamestnávateľa, ktorý nie je rezidentom štátu, v ktorom sa činnosť vykonáva,
• nejdú odmeny na ťarchu stálej prevádzkarne alebo základne prevádzkovanej zamestnávateľom v štáte výkonu činnosti.

Táto podmienka neznamená, že mzdy musia byť zaúčtované na ťarchu stálej prevádzkarne ale to, že skutočný výkon činnosti zamestnanca je možný prisúdiť k výkonu činnosti stálej prevádzkarne.

Uvedený príjem bude zdaniteľný v štáte rezidencie daňovníka, t. j. na území SR.

Ak aspoň jedna podmienka nie je splnená, príjem je zdaňovaný v štáte výkonu činnosti.

V takom prípade je daňovník s NDP oprávnený použiť metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia, pričom v nadväznosti na § 45 ZDP môže použiť vždy metódu vyňatia (aj keď zmluva o ZDZ určí metódu zápočtu), a to aj v prípade, ak mu boli príjmy preukázateľne zdanené v zahraničí, a to v štáte, s ktorým SR nemá uzatvorenú zmluvu o ZDZ.