1. Praktické súvislosti s podávaním daňového priznania v roku 2022 aj v kontexte zmien

Obsah:

1.1 Najdôležitejšie zmeny v novom tlačive daňového priznania typu B (DP FO typ B)

1.2 Jednotlivé druhy príjmov uvádzané v daňovom priznaní typu B

1.3 Varianty uplatnenia výdavkov u fyzických osôb

A. Preukázateľné výdavky formou daňovej evidencie

B. Paušálne výdavky pri príjmoch podľa § 6 ods. 1, 2, a 4 ZDP

C. Paušálne výdavky 25% pri príjmoch podľa § 8 ZDP

1.4 Stanovenie základu dane a sadzba dane

1.5 Uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane (NČZD)

1.6 Nárok na daňový bonus

1.1. Najdôležitejšie zmeny v novom tlačive daňového priznania typu B (DP FO typ B)

III. ODDIEL – ÚDAJE NA UPLATNENIE ZNÍŽENIA ZÁKLADU DANE (§ 11 zákona) A DAŇOVÉHO BONUSU (§ 33 a § 52zzn zákona)

Na účely uplatnenia daňového bonusu podľa zákona sa dopĺňa nový riadok 34a a odkaz 9a. Uvedený riadok vypĺňa len ten daňovník, ktorý v roku 2022 začal vykonávať závislú činnosť, z ktorej dosahuje zdaniteľné príjmy podľa § 5 zákona, alebo ktorý začal vykonávať činnosť, z ktorej dosahuje zdaniteľné príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona, a to od 1. 7. 2022. Zároveň dochádza k úprave textu k odkazu 9.

Doplňujúce informácie k zmene: Nárok na daňový bonus možno uplatniť najviac do výšky ustanoveného percenta – buď z polovice základu dane, alebo z celého základu dane. Maximálna hranica % z celého základu dane sa zohľadní, ak daňovník začal vykonávať činnosť deklarujúcu príjmy podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 od 1. 7. 2022. Bližšie sa uvedeným zaoberáme v časti 1.6. Nárok na daňový bonus.

9) Uvádzajú sa údaje o vyživovanom dieťati (deťoch), na ktoré za rovnaké obdobie kalendárneho roka neuplatnil iný daňovník nárok na daňový bonus podľa zákona. Prílohou daňového priznania sú aj doklady preukazujúce nárok na daňový bonus podľa zákona (§ 32 ods. 10 zákona). Ak daňovník v zdaňovacom období, za ktoré podáva daňové priznanie, takéto doklady predložil svojmu zamestnávateľovi a neuplatňuje si daňový bonus podľa zákona ani jeho pomernú časť podaním daňového priznania, uvedené doklady nie sú prílohou daňového priznania.

9a) Riadok 34a vypĺňa len ten daňovník, ktorý v roku 2022 začal vykonávať závislú činnosť, z ktorej dosahuje zdaniteľné príjmy podľa § 5 zákona alebo ktorý začal vykonávať činnosť, z ktorej dosahuje zdaniteľné príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona, počnúc 1. 7. 2022.

VI. ODDIEL – VÝPOČET ZÁKLADU DANE (čiastkového základu dane) Z PRÍJMOV Z PODNIKANIA, Z INEJ SAMOSTATNEJ ZÁROBKOVEJ ČINNOSTI, Z PRENÁJMU A Z POUŽITIA DIELA A UMELECKÉHO VÝKONU (§ 6 zákona) – v eurách

Z dôvodu jednoznačnosti sa v texte pri zaškrtávacom políčku, ktoré sa týka mikrodaňovníka (strana 4 DP FO typ B), dopĺňa, že toto políčko zaškrtne daňovník, ktorý nielenže spĺňa podmienky mikrodaňovníka, ale si aj uplatňuje daňové výhody s tým spojené.

Nadväzne na posun rokov v súvislosti s uplatňovaním daňovej straty (daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie roku 2017 bolo možné poslednýkrát umorovať v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2021) a zmenu § 30 zákona účinnú od 1. 1. 2021, ktorá sa týka uplatnenia daňovej straty u daňovníka, ktorý je mikrodaňovníkom, a ktorá sa v súlade s § 52zzb ods. 5 zákona použije na daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia, ktoré začínajú najskôr 1. 1. 2021, sa mení obsahová náplň stĺpcov, resp. riadkov 47 až 54.

Pre lepšie pochopenie princípu odpočítania straty – aj vo väzbe na zmeny v daňovom priznaní, si pripomeňme základné fakty vo väzbe na § 30 ZDP + prechodné ustanovenia:

1. daňové straty vykázané za roky 2018 a 2019 je možné odpočítať od základu dane (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) spôsobom platným do 31. 12. 2019 – t. j. vo výške 1/4, (strata z roku 2018 mohla byť uplatnená aj celá – podľa zákona „Lex korona“ – pozor na túto skutočnosť);
2. daňovú stratu vykázanú za rok 2020 môže daňovník odpočítať nerovnomerne počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc rokom 2021. Daňovník si môže uplatniť tento odpočet daňovej straty najviac do výšky 50 % základu dane (§ 6 ods. 1 a z ZDP) bez ohľadu na to, či splnil podmienky pre mikrodaňovníka alebo nie;
3. daňovú stratu vykázanú za rok 2021 môže daňovník odpočítať nerovnomerne počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc rokom 2022. Daňovník si môže uplatniť tento odpočet najviac do výšky 50 % základu dane (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) za rok 2022. Mikrodaňovník si môže uplatniť odpočet daňovej straty až do výšky základu dane (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP). Tento spôsob odpočítania daňovej straty môže mikrodaňovník použiť prvýkrát na stratu vykázanú za rok 2021.

Priblížme si bližšie jednotlivé zmeny v odpočítavaní daňovej straty v daňovom priznaní za rok 2022. Ako bolo už vyššie uvedené, fyzická osoba s aktívnymi príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (podnikanie, samostatne zárobková činnosť) si môže uplatniť daňovú stratu za rok 2018 vo výške 1/4, ak nebola uplatnená podľa korona zákona zo základu dane v roku 2019.

Daňová strata z roku 2018

V stĺpci 47 sa uvádza daňová strata vykázaná za rok 2018, pričom v riadku 2 tohto stĺpca 47 sa uvádza jej vykázaná oficiálna hodnota. Ak daňovník v daňovom priznaní za rok 2019 umoroval daňovú stratu z roku 2018 podľa § 24b zákona „Lex korona“, potom v riadku 3 sa uvádza odpočítavaná suma, ktorá mohla byť až do výšky celkovej daňovej straty z roku 2018. V riadku 4 sa vyčísli zostatok. V riadku 5 sa uvedie výška odpočítavanej daňovej straty, pričom ak je vyplnený riadok 3 a 4, v riadku 5 sa uvádza tá istá suma ako v riadku 4. Ak daňovník v daňovom priznaní za rok 2019 neumoroval daňovú stratu z roku 2018 v rámci možnosti covid opatrení, potom riadok 3 a 4 sa nevypĺňa a v riadku 5 sa uvádza 1/4 z vykázanej straty za rok 2018. Predpokladajme, že živnostník vyčíslil v roku 2018 stratu v sume 1 200 eur. V roku 2019 sa nerozhodol umoriť daňovú stratu podľa špecifických pravidiel, ktoré stanovil zákonodarca (mohlo sa postupovať aj inak ako vo výške 1/4). V roku 2022 si môže uplatniť poslednú štvrtinu straty (2018 + 4 = 2022). Výpočet: 1 200/4 = 300 eur.

Daňová strata z roku 2019:

V riadku 48 sa uvádza suma daňovej straty vykázaná za rok 2019 a v riadku 49 sa uvádza suma odpočítavanej daňovej straty vo výške 1/4 sumy daňovej straty vykázanej za rok 2019, teda vo výške 1/4 sumy uvedenej v riadku 48.

Daňové straty z roku 2020 a 2021:

V stĺpci 50 sa uvádza daňová strata vykázaná za rok 2020, pričom v riadku 1 je predtlačený rok 2020. V riadku č. 2 sa uvádza suma daňovej straty oficiálne vykázanej za rok 2020 a v riadku 3 jej suma odpočítaná v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2021. V riadku 4 stĺpca 50 sa uvádza maximálna výška daňovej straty, ktorá môže byť odpočítavaná vo výške 50 % zo základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona, ktorý je uvedený v riadku 45, maximálne však do výšky rozdielu súm uvedených v riadku 2 a riadku 3. Riadok 5 je zaslepený.

V stĺpci 51 sa uvádza daňová strata vykázaná za rok 2021, pričom v riadku 2 stĺpca 51 sa uvádza suma vykázanej daňovej straty. Riadok 3 a 4 stĺpca 51 je zaslepený. V riadku 5 stĺpca 51 sa uvádza maximálna výška daňovej straty z roku 2021, ktorá môže byť odpočítavaná podľa § 30, § 52zza ods. 16 a § 52zzb ods. 5 zákona v podstate dvoma spôsobmi:

• vo výške 100 % zo základu dane (čiastkového základu dane) z aktívnych príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona (riadok 45 DP), maximálne však do výšky straty vykázanej za rok 2021 (riadok 2, stĺpec 51), ak má daňovník v roku 2022 postavenie mikrodaňovníka podľa § 2 písm. w) zákona, alebo
• vo výške 50 % zo základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona (riadok 45 DP), maximálne však do výšky straty z roku 2021 (riadok 2, stĺpec 51), ak daňovník v roku 2022 nemá postavenie mikrodaňovníka podľa § 2 písm. w) zákona.

Súhrnné uplatnenie daňovej straty minulých rokov v zdaňovacom období 2022 je zobrazené na riadkoch č. 52 – 55 daňového priznania za rok 2022 nasledovne: (Zmieňuje sa tam riadok 45, ktorý predstavuje základ dane stanovený za rok 2022 pred uplatnením daňových strát.)

V súvislosti s odpočtom výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e zákona sa v riadku 56 uvádza nielen odpočet výdavkov na výskum a vývoj podľa § 30c zákona, ale aj odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e zákona. Zároveň sa v tejto súvislosti dopĺňa nová príloha č. 1b – Evidencia odpočtu výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e zákona. Suma riadka 11 prílohy č. 1b sa prenáša na riadok 56. Vo väzbe na uvedené zmeny sa upravuje aj text na riadku 57.

IX. ODDIEL – VÝPOČET DANE podľa § 15 zákona – v eurách

V riadku 116, v ktorom sa uvádza daň (daňová povinnosť) zo základu dane zisteného podľa § 4 zákona, osobitného základu dane podľa § 7 zákona, osobitného základu dane podľa § 51e a § 51h zákona, prišlo v súvislosti s osobitným základom dane z príjmu kontrolovanej zahraničnej spoločnosti fyzickej osoby podľa § 51h zákona k úprave textu algoritmu výpočtu.

Vzhľadom na zmeny v uplatňovaní daňového bonusu podľa zákona prišlo k úprave textu na riadku 117 a k doplneniu nových riadkov 117a a 117b, v ktorých sa uvádza nárok na daňový bonus za január až jún 2022 (riadok 117a), resp. nárok na daňový bonus za júl až december 2022 (riadok 117b).

PRÍLOHA č. 1b – Evidencia a odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e zákona

Dopĺňa sa nová príloha č. 1b, v ktorej sa uvádza odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e zákona. V stĺpci 1 sa uvádza zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol nárok na odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e zákona, pričom údaje sa vypĺňajú od najstaršieho obdobia po najnovšie. V stĺpci 2 sa uvedie hodnota investície, ktorá je zaradená do užívania alebo obchodného majetku v príslušnom zdaňovacom období podľa § 30e ods. 5 zákona. V stĺpci 3 sa uvádza nárok na odpočet výdavkov (nákladov) na investície, ktorý vznikol daňovníkovi za príslušné zdaňovacie obdobie.

Výška vykázaného nároku na odpočet za predchádzajúce zdaniteľné obdobie je len evidenčná. V stĺpci 4 sa uvádza skutočne odpočítavaná časť odpočtu výdavkov (nákladov) na investície za príslušné zdaňovacie obdobie, prípadne po zohľadnení odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj podľa § 30c zákona. V riadkoch 1 – 10 sa uvádza odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e zákona, ktorý je možné uplatniť počas doby odpisovania majetku v jednotlivých zdaniteľných obdobiach, avšak najviac 10 bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období počnúc zdaňovacím obdobím zaradenia majetku do užívania alebo do obchodného majetku. V riadku 11 sa uvádza suma odpočítavaná na niektorom z riadkov 1 – 10 v stĺpci 4 za príslušné zdaňovacie obdobie. Táto suma sa prenáša na riadok 56. V riadku 12 sa uvádza plánovaná výška preinvestovania priemernej hodnoty investícií vo výške od 700 % a viac podľa § 30e ods. 1 zákona.

V súvislosti s doplnením novej prílohy č. 1b sa v riadku 153, v ktorom sa uvádza počet všetkých príloh, ktoré sú súčasťou DP FO typ B vrátane prílohy č. 1, prílohy č. 1b, prílohy č. 2 a prílohy č. 3, aj keď sa nevypĺňajú, uvádza minimálny počet príloh štyri.

PRÍLOHA č. 2 – Podiely na zisku (dividendy) a ostatné príjmy, ktoré sú súčasťou osobitného základu dane podľa § 51e a § 51h zákona

V prílohe č. 2 sa dopĺňajú nové riadky 29 až 35, na ktorých sa vykoná výpočet dane z osobitného základu dane z príjmu kontrolovanej zahraničnej spoločnosti u fyzickej osoby podľa § 51h zákona. V tejto súvislosti prišlo k úprave textu v názve prílohy č. 2. Daň z osobitného základu dane podľa § 51h zákona, vypočítaná na riadku 35 prílohy č. 2, sa prenáša na riadok 116.

1.2. Jednotlivé druhy príjmov uvádzané v daňovom priznaní typu B

Špecifickou črtou daňového priznania typu B je rozmanitosť zdaniteľných príjmov, ktoré je nutné správne zadefinovať a následne aj vyplniť v konkrétnom oddiele daňového priznania. V daňovom priznaní sa pre začlenenie príjmov podľa § 5 – § 8 ZDP vyplnia nasledovné časti:

• V. ODDIEL – VÝPOČET ZÁKLADU DANE (čiastkového základu dane) Z PRÍJ­MOV ZO ZÁVISLEJ ČINNOSTI (§ 5 zákona) – v eurách
• VI. ODDIEL – VÝPOČET ZÁKLADU DANE (čiastkového základu dane) Z PRÍJ­MOV Z PODNIKANIA, Z INEJ SAMOSTATNEJ ZÁROBKOVEJ ČINNOSTI, Z PRE­NÁJMU A Z POUŽITIA DIELA A UMELECKÉHO VÝKONU (§ 6 zákona) – v eurách
• VII. ODDIEL – VÝPOČET OSOBITNÉHO ZÁKLADU DANE Z PRÍJMOV Z KA­PI­TÁLOVÉHO MAJETKU (§ 7 zákona) – v eurách
• VIII. ODDIEL – VÝPOČET ZÁKLADU ...