Príklad
Príspevková organizácia mesta vykonávala v zdaňovacom období 2022 hlavnú činnosť aj podnikateľskú činnosť. Vzhľadom nato, že dosahovala aj príjmy, ktoré podliehajú zdaneniu, je povinná podať DP za zdaňovacie obdobie 2022.
- riadok 100 + tabuľka C1 – na tomto riadku príspevková organizácia uvedie úhrnný výsledok hospodárenia z hlavnej (nezdaňovanej) a z vedľajšej (podnikateľskej) činnosti vo výške 86 112 eur, ktorý prenesie z pomocnej tabuľky C1 z riadka 1.
Položka č. 1
Za účtovné obdobie 2022 vykázala vo výsledku ziskov a strát nasledovný výsledok hospodárenia:
|
| Výnosy
| Náklady
| VH
|
| Hlavná činnosť
| 384 500
| 358 600
| +25 900
|
| Vedľajšia činnosť
| 48 400
| 32 600
| +15 800
|
| Úhrn
| 432 900
| 391 200
| +41 700
|
Vzhľadom na skutočnosť, že príspevková organizácia môže účtovať iba v sústave podvojného účtovníctva, vypĺňa pomocnú tabuľku C1 nasledovne:
- na r. 1 – uvedie úhrnný výsledok hospodárenia vo výške 41 700 eur
- na r. 2 – uvedie výsledok hospodárenia z hlavnej nezdaňovanej činnosti vo výške 25 900 eur
- na r. 3 – uvedie výsledok hospodárenia z vedľajšej podnikateľskej činnosti vo výške 15 800 eur
- na r. 4 – zisk z predaja majetku
Príspevková organizácia v zdaňovacom období 2022 uskutočnila predaj 2 druhov majetku: kopírovacieho stroja v júni 2022 za cenu 1 000 eur a osobného automobilu v novembri 2022 za 29 000 eur. Pre zjednodušenie budeme predpokladať, že hlavnú činnosť vykonávala na 80 % a vedľajšiu činnosť na 20 %
| Druh
majetku
| Dátum
obstarania
| Vstupná cena
| DZC k 31.12.2021
| ÚO
v roku predaja
| Daňové odpisy
(§ 22 ods. 12 ZDP)
| DZC
ku dňu predaja
| ÚZC
ku dňu predaja
|
| 80 %
| 20 %
|
| Kopírovací stroj
| 10. 9. 2019
| 1 920
| 1 696
| 200
| -
| -
| 1 696
| 600
|
| Automobil
| 5. 3. 2021
| 31 200
| 29 900
| 6 500
| 5 200
| 1 300
| 28 600
| 18 200
|
Kopírovací stroj = 1 000 – 1 696 = strata z predaja 696 eur
Automobil = 29 000 – 28 600 = zisk z predaja 400 eur
- na r. 5 – uvedie príjem z nájomného nehnuteľnosti vo výške 15 000 eur. Príjem je súčasťou riadka 100;
- na r. 6 – uvedie súhrn výnosov z hlavnej aj podnikateľskej činnosti vo výške 432 900 eur.
Úhrnný výsledok hospodárenia uvedený v tabuľke C1 na riadku 1 vo výške 41 700 eur sa prevádza na riadok 100 so znamienkom „+“.
Upozornenie k riadku 4 – predaj majetku!
Pri predaji majetku je príspevková organizácia povinná postupovať podľa § 17 ods. 16 ZDP. Úprava základu dane podľa § 17 ods. 16 ZDP je závislá od toho, či predávaný majetok bol alebo nebol používaný na činnosti, z ktorej príjmy boli zdaniteľné (podnikateľská činnosť) alebo boli oslobodené od dane (hlavná činnosť):
- ak bol predávaný majetok používaný na činnosť, z ktorej príjmy boli predmetom dane a podliehali zdaneniu (napr. pri prenájme majetku), pri predaji tohto majetku sa do základu dane zahrnie rozdiel, o ktorý príjem z jeho predaja prevyšuje cenu stanovenú podľa § 25 ZDP, zvýšenú o vykonané technické zhodnotenie a zníženú o odpisy uplatnené v daňových výdavkoch vypočítané rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom odpisovania podľa § 27 alebo § 28 ZDP,
- ak predávaný majetok nebol používaný na činnosť, z ktorej príjmy boli predmetom dane, ale nepodliehali zdaneniu (napr. jej hlavná činnosť), súčasťou základu dane je rozdiel, o ktorý príjem z jeho predaja prevyšuje cenu, v ktorej bol majetok ocenený v účtovníctve pri jeho nadobudnutí, zvýšenú o náklady preukázateľne vynaložené na jeho technické zhodnotenie.
V prípade, že daňovník počas zdaňovacieho obdobia uskutoční viac predajov majetku, každý predaj majetku sa posudzuje samostatne, t. j. nie je možné započítať stratový predaj so ziskovým predajom.
Majetkom sa na účely ustanovenia § 17 ods. 16 ZDP rozumie akýkoľvek majetok, nielen hmotný a nehmotný majetok, ale aj finančný majetok, zásoby a pod.
Okrem ustanovenia § 17 ods. 16 ZDP je potrebné pri uplatňovaní daňových výdavkov pri predaji majetku postupovať aj v súlade s ostatnými ustanoveniami ZDP týkajúcimi sa uplatnenia daňových výdavkov, napr. § 19 ods. 3 písm. b) ZDP, podľa ktorého je možné uplatniť daňovú zostatkovú cenu predávaného majetku len do výšky príjmu dosiahnutého z predaja tohto majetku (na stratu z predaja majetku sa neprihliada) alebo § 22 ods. 12 ZDP týkajúci sa uplatnenia daňových odpisov v roku predaja majetku, u ktorého je daňová zostatková cena pri predaji limitovaná do výšky príjmov z predaja.
Položky zvyšujúce základ dane – r. 110 až 180
- riadok 110 – na tomto riadku sa uvádzajú sumy, ktoré neoprávnene znížili príjmy, ako je napr. nepeňažný príjem dosahovaný v súvislosti s technickým zhodnotením alebo opravou vykonanými nájomcom na prenajatom majetku a tiež rozdiel pri použití cien obvyklých medzi tuzemskými a zahraničnými závislými osobami (transferové oceňovanie).
Položka č. 2
Príspevková organizácia vlastní administratívnu budovu, v rámci ktorej prenajímala podnikateľskému subjektu 3 miestnosti. Podnikateľský subjekt sa nad rámec povinností uvedených v nájomnej zmluve rozhodol vykonať opravy v hodnote 2 000 eur. Príspevková organizácia výdavky na opravu podnikateľskému subjektu neuhradila, a preto jej v súlade s § 17 ods. 21 ZDP vzniká nepeňažný príjem vo výške 2 000 eur, ktorý sa vykazuje na riadku 110.
- riadok 130 – výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa § 21 alebo § 21a alebo ktoré boli vynaložené v rozpore s § 19 ZDP
Na tomto riadku sa vykazujú všetky daňovo neuznané náklady podľa § 19 a § 21 ZDP, ktoré sa podrobnejšie špecifikujú prostredníctvom pomocnej tabuľky A uvedenej v III. časti tlačiva daňového priznania. Ide o výdavky, ktoré:
- nespĺňajú podmienky definície daňového výdavku v § 2 písm. i) ZDP,
- prevyšujú limit stanovaný ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies