Platenie preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby od 1. 1. 2023

Preddavok na daň je povinná platba na daň, ktorú je povinný platiť daňovník v priebehu zdaňovacieho obdobia, kedy ešte nie je známa skutočná výška dane za toto zdaňovacie obdobie. Preddavky na daň sa platia miestne príslušnému správcovi dane, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie. Platenie preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby (ďalej len „preddavky na daň“) upravuje § 42 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).

Ustanovenie § 42 ZDP nebolo v priebehu roka 2022 novelizované. Ostatnýkrát bolo novelizované zákonom č. 416/2020 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony:

• § 42 ods. 9 ZDP s účinnosťou od 1. 1. 2021 a
• § 42 ods. 13 ZDP s účinnosťou od 1. 1. 2022.

Preddavok na daň je definovaný v § 2 písm. u) ZDP ako povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa. Podľa § 51c ods. 1 ZDP sa preddavky na daň platia miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie.

V súlade s § 47 ZDP sa preddavky na daň zaokrúhľujú s presnosťou na dve desatinné miesta matematicky, pričom v prípade viacstupňového výpočtu dochádza k zaokrúhľovaniu na každom stupni výpočtu.

Obsah:

1. Výška preddavkov na daň a lehoty ich platenia

2. Daňovníci, ktorí neplatia preddavky na daň

3. Platenie preddavkov na daň

3.1 Platenie preddavkov na daň do lehoty na podanie daňového priznania

3.2 Platenie preddavkov na daň po lehote na podanie daňového priznania

3.3 Zrušenie vyrovnania rozdielu vzniknutého na zaplatených preddavkoch na daň do lehoty na podanie daňového priznania

4. Platenie preddavkov na daň novými daňovníkmi v zdaňovacom období, v ktorom vznikli a v nasledujúcom zdaňovacom období

5. Platenie preddavkov na daň pri zmene právnej formy daňovníka

6. Platenie preddavkov na daň právnym nástupcom daňovníka zrušeného alebo zaniknutého bez likvidácie (splynutím, zlúčením alebo rozdelením)

7. Platenie preddavkov na daň pri zmene zdaňovacieho obdobia na hospodársky rok

8. Platenie preddavkov na daň daňovníkmi, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie

9. Platenie preddavkov na daň na základe rozhodnutia správcu dane – preddavky na daň inak

10. Započítanie preddavkov na daň na úhradu dane uvedenej v daňovom priznaní

11. Vrátenie preddavkov na daň alebo rozdielu zaplatených preddavkov na daň

12. Oznamovacia povinnosť správcu dane

13. Čísla účtov a variabilné symboly pre platenie preddavkov na daň v roku 2023

1. Výška preddavkov na daň a lehoty ich platenia

V § 42 ods. 1 až 3 ZDP je upravené platenie preddavkov na daň a lehoty ich platenia na základe dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

Podľa § 42 ods. 6 ZDP daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa rozumie daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu, uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 písm. b) ZDP uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy na dani z príjmov vyplývajúce z tohto zákona.

Pre právnickú osobu je podľa § 15 písm. b) ZDP prvého bodu sadzba dane zo základu dane zníženého o daňovú stratu:

• 15 % pre daňovníka, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) neprevyšujúce sumu 49 790 €,
• 21 % pre ostatných daňovníkov, na ktorých sa nevzťahuje sadzba dane 15 %.

Daňovník, ktorého zdaňovacím obdobím je kalendárny rok 2022, hospodársky rok, ktorý začal v priebehu roka 2022 a skončí v priebehu roka 2023, uplatní zníženú sadzbu dane 15 % v prípade, ak za zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy (výnosy) do 49 790 € vrátane.

Ak zdaniteľné príjmy (výnosy) v predmetných zdaňovacích obdobiach presiahli 49 790 €, daňovník uplatní sadzbu dane 21 %.

Úhrn zdaniteľných príjmov daňovník uvádza v tlačive daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby (ďalej len „daňové priznanie“) v riadku 560.

Pri vyplnení riadka 560 sa vychádza:

• u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva z tabuľky F (riadok 1),
• u daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie, účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva z tabuľky C1 (riadok 6),
• u daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie, účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva z tabuľky C2 (riadok 6),
• u daňovníka účtujúceho podľa IFRS z tabuľky G1 (riadok 1), upraveného o položky vzťahujúce sa k výnosom z tabuľky G3 (riadok 2 a 3) alebo z tabuľky G2 (riadok 1),
• u nerezidenta z tabuľky H (riadok 1 a riadok 2 až 10 stĺpca 1).

Takto zistené príjmy (výnosy) sa následne upravia na zdaniteľné príjmy (výnosy), a to predovšetkým vylúčením príjmov (výnosov), ktoré nie sú predmetom dane, príjmov (výnosov), ktoré sú od dane oslobodené, resp. sa upravia o iné položky, ktoré ovplyvňujú výšku zdaniteľných príjmov (výnosov).

Zdaniteľný príjem je vymedzený v § 2 písm. h) ZDP ako príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa ZDP ani medzinárodnej zmluvy. Najčastejšie prípady vo vzťahu k zdaniteľným príjmom (výnosom) sú:

1. Výnosy účtované v triede 6 u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva alebo IFRS upravené o výnosy, ktoré:
• nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP, napr. príjmy získané darovaním okrem darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa alebo dedením, podiely na zisku u právnickej osoby okrem dividend z nespolu­pracujúcich štátov – riadok 210 daňového priznania okrem sumy prislúchajúcej k príjmom nezahrnovaným do základu dane podľa § 17 ods. 3 písm. a) ZDP, resp. riadok 220 daňového priznania u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie,
• sú od dane oslobodené, napr. príjmy podľa § 13 až § 13c ZDP – riadky 230, 240 a 260 daňového priznania,
• predstavujú výnosy, ktoré už boli v minulosti zdanené podľa ZDP alebo doterajších predpisov, a preto sa podľa § 17 ods. 3 písm. c) ZDP do základu dane nezahŕňajú,
• predstavujú rozdiel medzi uznanou hodnotou a účtovnou hodnotou majetku pri nepeňažnom vklade v časti, v akej sa nezahrnuje do základu dane v príslušnom zdaňovacom období podľa § 17b ods. 1 písm. b) ZDP.
2. Výnosy, ktoré do základu dane nevstupujú, ale napriek tomu sa zahrnujú medzi zdaniteľné príjmy (výnosy) uvedené v riadku 560 daňového priznania:
• výnosy zdanené daňou vyberanou zrážkou – sú zdaniteľným príjmom, aj keď sa zdaňujú iným spôsobom a zo základu dane sú vylúčené podľa § 17 ods. 3 písm. a) ZDP,
• výnosy podľa § 17i ods. 5 písm. e) ZDP – hybridné nesúlady v prípade, ak ide o príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené a uplatnením pravidiel podľa § 17i ZDP vstúpia do zdaniteľných príjmov.
3. Príjmy, ktoré nie sú zaúčtované vo výnosoch, ale sú zdaniteľným príjmom:
• nepeňažný príjem – napr. § 17 ods. 20 a 21 ZDP (riadok 110 daňového priznania),
• úpravy základu dane o položky zvyšujúce výsledok hospodárenia, ktoré súvisia s výnosmi – napr. úpravy z dôvodu transferového oceňovania, v časti týkajúcej sa výnosov – napr. § 17 ods. 5 ZDP,
• marketingové štúdie u príjemcu vykázané vo výnosoch v minulosti, ktoré sú zdaniteľným príjmom až v zdaňovacom období prijatia úhrady podľa § 17 ods. 19 písm. c) ZDP účinného do 31. 12. 2019,
• oceňovacie rozdiely (účtované na účte 416) vykázané pri zlúčení, splynutí alebo rozdelení obchodných spoločností alebo družstiev zahrnované do základu dane podľa § 17c ZDP.
4. Príjmy, ktoré sa z pohľadu účtovníctva alebo ZDP časovo rozlišujú:
• dotácie v časti, v akej sa účtujú do výnosov a zároveň zdaniteľných príjmov v príslušnom zdaňovacom období podľa § 17 ods. 3 písm. f) ZDP,
• rozdiel medzi uznanou hodnotou a účtovnou hodnotou majetku pri nepeňažnom vklade v časti, v akej sa zahrnuje do základu dane v príslušnom zdaňovacom období podľa § 17b ods. 1 písm. b) ZDP.

Do zdaniteľných príjmov sa nezahŕňajú predovšetkým úpravy základu dane, ktoré sa vzťahujú k výdavkom (nákladom) a sú položkami zvyšujúcimi výsledok hospodárenia, napr.:

• výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami – § 21 ZDP (riadok 130 daňového priznania),
• výdavky (náklady) po zaplatení – § 17 ods. 19 ZDP (riadok 140 daňového priznania),
• záväzky po splatnosti, ktoré súvisia s daňovými výdavkami – § 17 ods. 27 ZDP,
• rozdiel medzi účtovnými odpismi a daňovými odpismi a ďalšie.

Ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP presiahla sumu 16 600 €, daňovník dane z príjmov právnickej osoby je povinný platiť počnúc prvým mesiacom nasledujúceho zdaňovacieho obdobia mesačné preddavky na daň vo výške 1/12 dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, ktoré sú splatné do konca príslušného mesiaca (§ 42 ods. 1 ZDP). Daňovník vyrovná celoročnú daň v lehote na podanie daňového priznania.

V súlade s § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“), ak pripadne deň splatnosti preddavku na daň, resp. lehota na podanie daňového priznania na ...