Príjmy zdaňované daňou vyberanou zrážkou (Daň vyberaná zrážkou – II. časť)

Ustanovenie § 43 ods. 3 ZDP vymedzuje príjmy plynúce zo zdrojov na území SR, z ktorých sa daň vyberá zrážkou bez ohľadu na to, či plynú daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidentom) alebo daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidentom). Pri príjmoch vyplácaných daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou musí ísť o príjmy vymedzené v § 16 ZDP.

Obsah:

1. Úroky, výhry alebo iné výnosy z vkladov a z účtov
2. Výnosy z cenných papierov
3. Ceny a výhry zo súťaží a lotérií
4. Dávky z doplnkového dôchodkového sporenia
5. Plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku
6. Príjmy fondu prevádzky, údržby a opráv
7. Príjmy autorov
8. Výnosy z dlhopisov a pokladničných poukážok
9. Preplatok z ročného zúčtovania poistného
10. Náhrada za stratu na zárobku
11. Kompenzačné platby podľa osobitného predpisu
12. Podiely na zisku, vyrovnacie podiely, podiely na likvidačnom zostatku
13. Plnenia od držiteľa poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti
14. Oceňovacie rozdiely pri zlúčení, splynutí, rozdelení

Úroky, výhry alebo iné výnosy z vkladov a z účtov

Podľa § 43 ods. 3 písm. a) ZDP sa zdaňujú zrážkou úroky, výhry alebo iné výnosy plynúce z vkladov na vkladných knižkách, z peňažných prostriedkov bežných účtov, z účtov stavebných sporiteľov a z vkladových účtov. Zrážka dane z týchto príjmov sa neuplatní, ak príjemcom úroku alebo výnosu je podielový fond, doplnkový dôchodkový fond, dôchodkový fond, banka alebo pobočka zahraničnej banky alebo Ex­port­no-importná banka SR.

Daň z týchto príjmov sa vyberá sadzbou dane 19 %, v prípade daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorí sú rezidentmi zmluvných štátov, najviac do výšky podľa medzinárodnej zmluvy.

Ak príjem plynie daňovníkovi nezmluvného štátu, sadz­ba dane je 35 %. Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je hrubý príjem. Zrazením dane je daňová povinnosť z tohto príjmu splnená.

Výnosy z cenných papierov

Výnosy z majetku v podielovom fonde, príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia), výnosy z vkladových certifikátov, depozitných certifikátov a z vkladových listov sa zdaňujú zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. b) ZDP.

Daň zrážkou sa z týchto príjmov nevyberá, ak príjemcom výnosu alebo príjmu je podielový fond vytvorený a spravovaný podľa zákona č. 203/2011 Z. z. o kolektívnom investovaní, doplnkový dôchodkový fond vytvorený a spravovaný podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a dôchodkový fond spravovaný podľa § 47 ods. 1 zákona č. 43/2004 Z. z. o dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

Daň z týchto príjmov sa vyberá zrážkou sadzbou dane 19 %, v prípade daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorí sú rezidentmi zmluvných štátov, najviac do výšky podľa medzinárodnej zmluvy. Ak príjem plynie daňovníkovi nezmluvného štátu, sadzba dane je 35 %. Riadnym vykonaním zrážky dane sa považuje daňová povinnosť daňovníka za splnenú.

V prípade príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) sa zrazená daň u daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou (okrem daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie a NBS) a daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý je daňovníkom členského štátu Európskej únie a ďalších štátov tvoriacich Európsky hospodársky priestor, môže považovať za preddavok a vyrovná sa podaním daňového priznania (§ 43 ods. 7 ZDP).

Podľa § 43 ods. 10 ZDP sa zrážka dane vykoná z kladného rozdielu medzi vyplatenou nezdanenou sumou a vkladom podiel­nika, ktorým je úhrn predajných cien podielových listov pri ich vydaní. Ak príjemcom príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) je obchodník s cennými papiermi alebo zahraničný obchodník s cennými papiermi držiaci podielové listy vo svojom mene pre svojich klientov v rámci poskytovania investičnej služby na území SR prostredníctvom svojej pobočky alebo bez zriadenia pobočky, zrážka dane sa nevykoná a platiteľom dane vyberanej zrážkou z vyplatenia (vrátenia) podielového listu je obchodník s cennými papiermi alebo zahraničný obchodník s cennými papiermi.

Rovnaký postup sa použije aj v prípade, ak vypláca podielové listy alebo obdobné cenné papiere zahraničný subjekt kolektívneho investovania alebo zahraničná správcovská spoločnosť (§ 43 ods. 10 ZDP). Ak ide o príjemcu, ktorým je podielový fond, zrážka dane sa nevykoná.

Zdanenie výnosov z cenných papierov plynúcich príjemcovi od správcovských spoločností je osobitne riešené v § 43 ods. 9 ZDP. Podľa tohto ustanovenia je základom dane pre daň vyberanú zrážkou vyplácaný výnos z majetku v podielovom fonde znížený o príjmy prijaté správcovskou spoločnosťou, z ktorých sa daň vyberá zrážkou.