Daň vyberaná zrážkou (I. časť)

Z hľadiska jednoduchšieho výberu daní je pri niektorých druhoch príjmov vhodnejšie vyberať daň priamo pri zdroji. Ide spravidla o príjmy, ktoré plynú širokému okruhu prijímateľov. Daň vyberaná zrážkou platiteľom príjmu za daňovníka má výhodu hlavne v administratívnom znížení výdavkov na správu daní u správcu dane, ale aj u daňovníka, pretože príjmy takto zdanené sa už do základu dane z príjmov nezahŕňajú. Vyberanie dane pri zdroji uspokojivo rieši aj otázku zabezpečenia predchádzania daňovým únikom.

Vyberanie dane zrážkou je osobitný spôsob vyberania dane z príjmov, pri ktorom za daňovníka vyberá daň platiteľ dane.

Daň vyberaná zrážkou je upravená v § 43 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).

Ustanovenie taxatívne vymenúva príjmy podliehajúce zrážkovej dani, definuje základ dane, sadzbu dane a upravuje postup pri vyberaní dane zrážkou predovšetkým na strane platiteľa dane, ale aj na strane daňovníka.

Systém vyberania zrážkovej dane podľa ustanovenia § 43 ZDP je založený na princípe, podľa ktorého takto vybraná daň je v zásade považovaná za daňovú povinnosť splnenú. Len vo výnimočných prípadoch, taxatívne uvedených v § 43 ods. 6 ZDP, môže byť vybraná daň považovaná za preddavok na daň, ktorý sa vysporiada prostredníctvom podaného daňového priznania.

Daňovníci s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidenti SR) môžu považovať zrazenú daň za preddavok len pri príjme, ktorý dosiahli z vyplatenia (vrátenia) podielových listov. Zrazená daň sa však aj v tomto prípade považuje za splnenú daňovú povinnosť u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie a Národnej banky Slovenska.

Daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidenti SR) môžu zrazenú daň uplatniť ako preddavok na daň okrem príjmu dosiahnutého z vyplatenia (vrátenia) podielového listu aj napr. z príjmov umelcov, športovcov a vo vymedzených prípadoch aj z licenčných poplatkov, z nájomného, úrokov a iných výnosov z úverov, pôžičiek a derivátov, z vymedzených druhov služieb.

Obsah.

1. Platiteľ dane

2. Základ dane

3. Sadzba dane

4. Povinnosti platiteľa dane

5. Majetková zodpovednosť platiteľa dane

6. Registračná povinnosť platiteľa dane

7. Vyrovnanie nesprávne zrazenej dane

8. Postup daňovníka

9. Príjmy zdaňované zrážkou

9.1 Príjmy zdaňované zrážkou plynúce nerezidentom SR

1. Platiteľ dane

Platiteľom dane je spravidla osoba, ktorá zdaniteľný príjem vypláca. Podľa § 2 písm. v) ZDP platiteľom dane je fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá je povinná zraziť alebo vybrať daň alebo preddavok na daň od daňovníka a ktorá je povinná daň alebo preddavok na daň vybrané od daňovníka alebo zrazené daňovníkovi odvádzať správcovi dane a majetkovo za ne zodpovedá.

Osobitným spôsobom je v § 43 ods. 13, 15, 16, 17 ZDP vymedzená osoba platiteľa dane v prípade:

• príjmov fondu prevádzky, údržby a opráv, kedy platiteľom dane je spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov alebo fyzická alebo právnická osoba, s ktorou vlastníci bytov a nebytových priestorov domu uzatvorili zmluvu o výkone správy, ak na nimi zriadený účet fondu prevádzky, údržby a opráv plynú príjmy vymedzené v § 43 ods. 3 písm. g) ZDP za prenájom spoločných nebytových priestorov, zo sankcií súvisiacich s použitím prostriedkov tohto fondu a z predaja spoločných nebytových priestorov,
• výnosov z dlhopisov, pokladničných poukážok a výnosov z predaja dlhopisov a pokladničných poukážok, ak plynú daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie a Národnej banke Slovenska, kedy platiteľom dane je daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie a Národná banka Slovenska,
• výnosov z dlhopisov a pokladničných poukážok (okrem výnosov zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok) plynúcich fyzickým osobám, kedy platiteľom dane je obchodník s cennými papiermi, ktorý drží finančné nástroje a peňažné prostriedky klientov, z ktorých tieto príjmy plynú,
• nepeňažného plnenia, ktoré bolo poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa, kedy platiteľom dane je príjemca nepeňažného plnenia; poskytovateľ zdravotnej starostlivosti je platiteľom dane aj v prípade, ak mu plynie peňažné a nepeňažné plnenie od držiteľa zo zdrojov v zahraničí s výnimkou situácie, kedy má zahraničná osoba na území SR organizačnú zložku alebo stálu prevádzkareň, ktorá sa pri peňažnom plnení stáva platiteľom dane.

V týchto uvedených prípadoch sú v postavení platiteľa dane osoby, ktoré príjem nevyplácali, ale naopak, získali ho. V súlade s § 48 ZDP platiteľom dane podľa § 43 ZDP je aj fyzická osoba s bydliskom v ...