Stručne:
Dňa 1. 1. 2015 vstúpila do platnosti novela zákona č. 595/2003 Z. z. (zákon o dani z príjmov), ktorá zaviedla do daňovej praxe osobitné pravidlá, ktorými sa riadi zdaňovanie niektorých príjmov zdravotníckych zariadení a zdravotníckych pracovníkov.
Následne 1. 1. 2016 ďalšia novela tohto zákona v niektorých ustanoveniach doplnila a spresnila ustanovenia upravujúce osobitný režim zdaňovania uvedených príjmov. Podstatou nie je zavedenie „novej“ dane, ale nového „spôsobu“, akým sa príjmy špecifikované v zákone zdaňujú.
S účinnosťou od 1. 1. 2018 zákonom č. 344/2017 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, sa zmenilo oslobodenie nepeňažných plnení, ktoré sú poskytované poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa vo forme stravy, a to stravy poskytnutej poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti na odbornom podujatí určenom výhradne na vzdelávacie účely a pri účasti poskytovateľa zdravotnej starostlivosti na sústavnom vzdelávaní podľa osobitného predpisu.
Ďalšími úpravami došlo k predĺženiu lehôt ustanovených pre oznamovacie povinnosti poskytovateľov zdravotnej starostlivosti a držiteľov. Zároveň došlo aj k posunu lehoty zrazenia dane poskytovateľom zdravotnej starostlivosti v určenom prípade.
Novela zákona o dani z príjmov platná od 1. 1. 2020 (zákon č. 301/2019 Z. z.) prináša opäť nové pravidlá v zdaňovaní niektorých príjmov zdravotníckych zariadení a zdravotníckych pracovníkov.
Všeobecne možno tvrdiť, že peňažné plnenie a nepeňažné plnenie, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa, sa zdaňujú zrážkovou daňou.
Článok sa snaží ponúknuť komplexný prehľad problematiky v súvislostiach: od vysvetlenia a definície pojmov cez ich zdanenie do 31. 12. 2019 až po nové pravidlá pri výbere dane od 1. 1. 2020.
Obsah:
1. Zrážková daň – držiteľ – poskytovateľ – peňažné plnenie – nepeňažné plnenie
1.1. Poskytovateľ
1.2. Držiteľ
1.3. Zrážková daň
1.4. Peňažný a nepeňažný charakter plnenia
2. Kto a kedy odvádza daň – pravidlo do 31. 12. 2019
3. Nové pravidlá od 1. 1. 2020
1. Zrážková daň – držiteľ – poskytovateľ – peňažné plnenie – nepeňažné plnenie
V uvedenej problematike platí základné pravidlo:
Zrážková daň je daň, ktorú platí platiteľ dane v termíne určenom zákonom, ktorej sadzba je v súčasnosti 19 % a jej úhradou je daň vyrovnaná.
Príjem je zdaňovaný zrážkovou daňou vždy, ak sú splnené tri podmienky:
- Platiteľ príjmu musí patriť medzi držiteľov podľa ZDP.
Príklad č. 1:
Firma je držiteľom registrácie jediného lieku a zdravotníckemu pracovníkovi poskytne plnenie nijako nesúvisiace so skutočnosťou, že je zdravotník. Aj v takomto prípade sa na takéto plnenie uplatní zrážková daň.
- Príjemca príjmu musí patriť medzi poskytovateľov podľa ZDP.
- Smerom od platiteľa (držiteľa) k príjemcovi (poskytovateľovi) musí dôjsť k presunu hodnôt, či už priamo peňažných (peňažné plnenie), alebo síce nepeňažných, ale v peniazoch vyčísliteľných (nepeňažné plnenie).
1.1. Poskytovateľ
Poskytovateľom zdravotnej starostlivosti je v súlade so znením § 4 zákona č. 578/2004 Z. z. o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti, zdravotníckych pracovníkoch, stavovských organizáciách v zdravotníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 578/2004 Z. z. o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti“):
- fyzická osoba – podnikateľ alebo právnická osoba, ktorá poskytuje zdravotnú starostlivosť na základe:
- povolenia (podľa § 11 zákona č. 578/2004 Z. z. o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti – napr. na základe povolenia Ministerstva zdravotníctva SR alebo samosprávneho kraja na prevádzkovanie zdravotníckeho zariadenia, ktorým sú ambulancie, nemocnice, liečebne, hospic, agentúry domácej ošetrovateľskej starostlivosti alebo povolenia na zaobchádzanie s liekmi a so zdravotníckymi pomôckami podľa osobitného predpisu, pričom týmto osobitným predpisom je ustanovenie § 3 ods. 1 zákona č. 362/2011 Z. z. o liekoch,
- živnostenského oprávnenia podľa osobitného predpisu – napr. § 23 a bod č. 9 prílohy č. 2 zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies