Osobitná úprava uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby

Zavedením osobitnej úpravy uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby sa očakáva zlepšenie platobnej disciplíny medzi platiteľmi dane, ako aj zlepšovanie dobrovoľného plnenia daňových povinností, tzn. pozitívny hotovostný vplyv pre štát. Obavy sú však zo zvýšenia administratívnej záťaže, skomplikovania výberu dane z pridanej hodnoty, ako aj daňových kontrol a vzniká aj potreba úpravy účtovného softvéru.

Zoznam podnikateľov postupujúcich podľa osobitnej úpravy dane na základe platieb je zverejnený na internetovej stránke Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky. Nový režim uplatňovania dane na základe platieb môžu podnikatelia využívať dobrovoľne, ale sú stanovené aj podmienky, kedy ho nebudú môcť viac uplatňovať.

Právnym základom osobitnej úpravy uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby je smernica Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty v platnom znení.

Pre daňovníkov bola tak zavedená osobitná úprava uplatňovania dane. A to predovšetkým pre riešenie zlej platobnej disciplíny alebo platobnej neschopnosti odberateľov najmä malých a stredných podnikateľov, neuhrádzanie záväzkov v termíne splatnosti, ktoré ovplyvňuje plnenie daňových povinností týchto podnikov, ktoré v prípade, že sú platiteľmi dane z pridanej hodnoty, museli z uskutočnených zdaniteľných obchodov priznať a uhradiť štátu splatnú daň z pridanej hodnoty bez ohľadu na skutočnosť, či ju od svojich odberateľov získali.

Novela zákona o dani z pridanej hodnoty č.222/2004 Z. z. vstúpila do platnosti od 1. januára 2016, pričom bola okrem iného novelizovaná celá časť Osobitnej úpravy uplatnenia dane.

V zákone bol na začiatku tejto problematiky doplnený nový paragraf, konkrétne § 64a, kde sa ustanovujú výnimky z uplatňovania bežných pravidiel, pokiaľ ide o osobitné úpravy. Výnimky ako miesto dodania služby, vznik daňovej povinnosti, základ dane, oprava základu dane, prepočet cudzej meny na eurá, odpočítanie dane, pomerné odpočítanie dane, oprava odpočítanej dane, obsah faktúry, zdaňovacie obdobie a splatnosť dane a postup pri úprave odpočítanej dane sa uplatnia výlučne podľa toho, ako ustanovujú osobitné úpravy, inak platia bežné pravidlá uplatňovania dane.

Medzi osobitné úpravy sú zahrnuté: uplatňovanie dane pre cestovné kancelárie a ces­tovné agentúry, pre telekomunikačné služby, služby rozhlasového vysielania a televízneho vysielania a elektronické služby, ako aj pre telekomunikačné služby, služby rozhlasového vysielania a televízneho vysielania a elektronické služby, ktoré dodávajú zdaniteľné osoby neusadené na území Európskej únie alebo usadené na území Európskej únie, ale neusadené v členskom štáte spotreby, ďalej pri umeleckých dielach, zberateľských predmetoch, starožitnostiach a použitom tovare, taktiež pri investičnom zlate a nakoniec na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby.