Oznámenie o uplatňovaní osobitnej úpravy v zmysle § 68d zákona č. 222/2004 Z.z. o DPH (od 1. 1. 2016)

Platitelia, ktorých ročný obrat je nižší ako 100 000 eur, na ktorých nebol vyhlásený konkurz alebo ktorí nevstúpili do likvidácie, si od 1. 1. 2016 môžu zvoliť osobitnú úpravu uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby, pričom túto skutočnosť sú povinní oznámiť daňovému úradu, a to najneskôr do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom osobitnú úpravu začnú uplatňovať. 

Osobitná úprava sa vzťahuje len na odplatné dodania tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku, pri ktorých je platiteľ povinný platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH s výnimkou dodania tovarov a služieb podľa § 43 a § 47 zákona o DPH.

Používanie osobitnej úpravy súvisí aj s uplatnením práva na odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb. To znamená, že platiteľ, ktorému vzniká daňová povinnosť až na základe prijatej platby, si z prijatých tovarov a služieb môže odpočítať daň najskôr za zdaňovacie obdobie, v ktorom zaplatil za plnenie svojmu dodávateľovi. Daňová povinnosť ako aj odpočítanie dane sa uplatní vo výške, ktorá zodpovedá výške platby za plnenie.

Na druhej strane, ak si platiteľ dane, ktorý je v pozícii dodávateľa, zvolí využívanie osobitnej úpravy na základe prijatej platby, táto skutočnosť zásadne ovplyvní aj jeho odberateľov – platiteľov dane, ktorým právo na odpočítanie dane vzniká v rovnaký deň ako vzniká daňová povinnosť dodávateľovi, t. j. v deň keď odberateľ zaplatí dodávateľovi za tovar alebo službu.

Lehoty oznámení

Platiteľ, ktorý spĺňa podmienky a ktorý sa rozhodol uplatňovať osobitnú úpravu, uplatňuje túto úpravu od prvého dňa zdaňovacieho obdobia. Dátum začatia uplatňovania osobitnej úpravy platiteľ písomne oznámi daňovému úradu najneskôr do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom začal uplatňovať osobitnú úpravu (§ 68d ods. 2 zákona o DPH).

Podľa § 68d ods. 10 zákona o DPH sa platiteľ môže rozhodnúť pre skončenie uplatňovania osobitnej úpravy. Uplatňovanie osobitnej úpravy je platiteľ povinný skončiť posledným dňom kalendárneho roka, v ktorom svoje rozhodnutie písomne oznámi daňovému úradu.

Platiteľ je podľa § 68d ods. 11 zákona o DPH povinný skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy, ak:

a) v prebiehajúcom kalendárnom roku dosiahne obrat 100 000 eur, a to posledným dňom zdaňovacieho obdobia, v ktorom dosiahol obrat,

b) sa stane členom skupiny, a to dňom, ktorý predchádza dňu, keď sa stal členom skupiny,

c) je naňho vyhlásený konkurz alebo vstúpil do likvidácie, a to dňom, ktorý predchádza vyhláseniu konkurzu alebo vstupu do likvidácie,

d) sa zrušuje bez likvidácie, a to dňom, ktorý predchádza dňu jeho zániku,

e) je fyzickou osobou pokračujúcou v živnosti po úmrtí platiteľa, a to posledným dňom posledného zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa skončí konanie o dedičstve,

f) nastane skutočnosť na zmenu registrácie pre daň podľa § 6a ods. 2, a to dňom, ktorý predchádza dňu, keď táto skutočnosť nastala.

Dátum skončenia uplatňovania osobitnej úpravy podľa odseku 11 platiteľ alebo jeho právny nástupca písomne oznámi daňovému úradu najneskôr do piatich dní od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom uplatňovanie osobitnej úpravy skončil.

Oznámenie o začatí alebo skončení uplatňovania osobitnej úpravy sa podáva na tlačive, ktorého vzor zverejní Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky na portáli Finančnej správy Slovenskej republiky.

Pozn. redakcie: 
§ 68d zákona o DPH

Autor: Finančná správa SR

Aktualizoval: JUDr. Veronika Gvušč