Odpočítanie dane pri registrácii

Jednou zo základných zásad spoločného systému DPH zavedeného právnou úpravou Únie je právo zdaniteľných osôb odpočítať z DPH, ktorú majú zaplatiť, DPH splatnú alebo zaplatenú na vstupe z tovarov, ktoré nadobudli, alebo zo služieb, ktoré prijali. Právo odpočítať daň z tovarov a služieb nadobudnutých pred registráciou majú za podmienok stanovených zákonom o DPH aj zdaniteľné osoby, ktoré sa registrujú za platiteľa DPH.

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) vymedzuje okruh osôb, ktoré majú registračnú povinnosť. Registrovať sa v tuzemsku pre daň podľa podmienok definovaných zákonom o DPH sú povinné tuzemské aj zahraničné osoby. Práva a povinnosti, ktoré registráciou tieto osoby nadobúdajú, sa podľa jednotlivých typov registrácie odlišujú, pričom nie každou registráciou nadobúda registrovaná osoba postavenie platiteľa dane. Osobitne je v zákone o DPH upravený aj postup zdaniteľnej osoby pri oneskorenej registrácii, ak je omeškanie s registráciou viac ako 30 dní.

Registračnú povinnosť tuzemských zdaniteľných osôb definuje zákon o DPH v ustanoveniach § 4, § 4b ZDPH (registrácia zdaniteľných osôb prepojených ekonomicky, finančne a organizačne tvoriacich skupinu), § 7 a § 7a ZDPH.

Registrácia podľa § 7 zákona o DPH je registrácia zdaniteľnej osoby, ktorá nie je platiteľom, alebo právnickej osoby, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, ak nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu. Podľa tohto ustanovenia zákona o DPH sa pred dosiahnutím limitu pre nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu 14 000 eur za kalendárny rok, príp. dobrovoľne (bez ohľadu na limit) registrujú zdaniteľné osoby, tzv. nadobúdatelia, ktoré sú podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH povinné platiť v tuzemsku daň z tovaru nadobudnutého z iného členského štátu.

Registračnú povinnosť podľa § 7a zákona o DPH majú zdaniteľné osoby, ktoré dodávajú a prijímajú služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH do/z iného členského štátu EÚ. Ak zdaniteľná osoba dodáva alebo prijíma služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH do/z tretej krajiny, registračnú povinnosť podľa § 7a ZDPH táto osoba nemá.

Zdaniteľné osoby registrované podľa § 7 a § 7a zákona o DPH majú určité zákonom vymedzené povinnosti (podanie daňového priznania, zaplatenie dane, podanie súhrnného výkazu), právo na odpočítanie dane v súlade s § 49 – § 51 zákona o DPH však nemajú.

Registráciou podľa § 4 zákona o DPH, ktorú cit. ustanovenie zákona o DPH definuje ako registráciu povinnú, dobrovoľnú alebo zákonnú, príp. registráciou podľa § 4b zákona o DPH (registrácia skupiny), získava tuzemská zdaniteľná osoba postavenie platiteľa dane so všetkými právami a povinnosťami.

Obsah:

1. Odpočítanie dane z tovarov a služieb pri registrácii

2. Odpočítanie dane zo služieb a tovarov, ktoré nepredstavujú majetok

3. Odpočítanie dane z odpisovaného majetku

4. Odpočítanie dane zo zásob