Nesprávne fakturované údaje a ich oprava podľa zákona o DPH a zákona o účtovníctve

Jednou z administratívnych povinností platiteľa dane pri realizácii zdaniteľných obchodov je povinnosť vyhotoviť faktúru v súlade so zákonom č. 222/2004 Z. z. Ak je účtovná jednotka platiteľom DPH, potom faktúra má obsahovať nielen náležitosti podľa zákona o DPH, ale aj náležitosti podľa zákona o účtovníctve. Zákon o DPH v § 74 neustanovuje ako povinnú náležitosť faktúry jej slovné označenie „faktúra“. Preto, ak má doklad náležitosti podľa § 74 zákona o DPH, považuje sa za faktúru aj v prípade, ak je označený inak ako faktúra, napríklad ako dobropis alebo ťarchopis. 

Faktúrou je na účely zákona o DPH každý doklad alebo oznámenie, ktoré je vyhotovené v listinnej forme alebo elektronickej forme podľa tohto zákona alebo zákona platného v inom členskom štáte upravujúcom vyhotovenie faktúry. Osoby povinné vyhotoviť faktúru definuje § 72 zákona o DPH, lehoty na vyhotovenie faktúr podľa jednotlivých typov a obsah faktúr upravuje § 73 a § 74 zákona o DPH (samotnú formu faktúry Zákon o DPH nedefinuje).

Zákon č. 431/2002 Z. z. (ďalej len zákon o účtovníctve) definuje v § 10 účtovný doklad ako preukázateľný účtovný záznam, upravuje náležitosti účtovného dokladu a lehotu na vyhotovenie účtovného dokladu. Pomenovanie dokladov zákon o účtovníctve neuvádza konkrétne, ale prostredníctvom náležitostí účtovného dokladu, keď jednou z povinných náležitostí je aj slovné označenie dokladu.

Zákon o účtovníctve ponecháva slovné označovanie dokladov na účtovnej jednotke, použije sa označenie v súlade s charakterom prípadu (skutočnosti), ktorý sa preukazuje, napríklad faktúra, dobropis, ťarchopis a iné.

K oprave údajov na pôvodne vystavenej faktúre pristúpi platiteľ dane buď z dôvodu opravy základu dane podľa § 25 zákona o DPH, alebo v prípade, ak opravuje iné chybné údaje na faktúre, ako napr. množstvo, cena, doplnenie identifikačných údajov, uplatnený režim, sadzbu a pod.

Obsah:

1. Oprava základu dane

2. Oprava iných chybných údajov na faktúre

3. Opravné faktúry

4. Opravy chýb podľa zákona o účtovníctve

5. Uvádzanie údajov z opravných faktúr v dodatočnom daňovom priznaní

6. Uvádzanie údajov z opravných faktúr v kontrolnom výkaze

7. Oprava nesprávne uplatnenej sadzby DPH

8. Oprava nesprávne uplatneného režimu oslobodenia od dane

9. Oprava nesprávne uplatneného režimu pri prenesení daňovej povinnosti

10. Nesprávne určené miesto dodania služby

11. Oprava faktúry z dôvodu nesprávne vyfakturovaného množstva tovaru

12. Oprava faktúr pri oneskorenej registrácii

13. Výpočet dane, ktorú je osoba povinná platiť

14. Výpočet odpočítania dane dodávateľom

15. Účtovanie v súvislosti s oneskorenou registráciou

16. Opravné faktúry a právo na odpočítanie dane odberateľom

17. Účtovanie opravných faktúr

18. Záver 

1. Oprava základu dane

Postup pri oprave základu dane je upravený v ustanovení § 25 ZDPH a vzťahuje sa na prípady, ak po dodaní tovaru alebo služby nastane skutočnosť, ktorá zakladá zrušenie alebo vrátenie plnenia, príp. zníženie alebo zvýšenie ceny plnenia.

V súlade s cit. ustanovením zákona o DPH platiteľ opraví základ dane:

• pri úplnom alebo čiastočnom zrušení dodávky tovaru alebo služby a pri úplnom alebo čiastočnom vrátení dodávky tovaru,
• pri znížení ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti,
• pri zvýšení ceny tovaru alebo služby.

Rozdiel medzi pôvodným a opraveným základom dane uvedie platiteľ v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa vyhotovil doklad o oprave základu dane, a pri oprave základu dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo pri dodaní tovaru alebo služby, kedy je povinný platiť daň nadobúdateľ tovaru alebo príjemca služby, rozdiel sa uvedie v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadobúdateľ tovaru alebo príjemca služby prijal doklad o oprave základu dane.

Ak sa v čase opravy základu dane uplatňuje iná sadzba dane ako pri pôvodnom dodaní tovaru alebo služby, použije sa pri oprave základu dane sadzba dane, ktorá bola platná v čase vzniku daňovej povinnosti pri zdaniteľnom obchode, na ktorý sa oprava základu dane vzťahuje.

Oprava základu dane sa vždy viaže k pôvodnému zdaniteľnému obchodu, preto:

• platiteľ dane pri oprave základu dane nepodáva dodatočné daňové priznanie,
• ak právnická alebo fyzická osoba nebola platiteľom dane pri dodaní tovaru alebo služby, pri oprave ceny (znížení alebo zvýšení) vystaví faktúru iba na cenu pôvodného plnenia, ktoré uskutočnila ako neplatiteľ dane, t. j. bez DPH.

Postup platiteľa dane – odberateľa, ktorý si z prijatého plnenia odpočítal daň a následne z dôvodu opravy základu dane opravuje odpočítanú daň, je upravený v § 53 zákona o DPH.

Ak po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom platiteľ uplatnil odpočítanie dane, nastane skutočnosť podľa § 25 ods. 1 ZDPH, ktorá má za následok zníženie základu dane, je platiteľ, ktorý odpočítal daň, povinný opraviť odpočítanú daň. Oprava odpočítanej dane sa vykoná v tom zdaňovacom období, v ktorom platiteľ dostal doklad o oprave základu dane. Ak platiteľ doklad o oprave základu dane nedostane do 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť podľa § 25 ods. 1 ZDPH, ktorá má za následok zníženie základu dane, opraví odpočítanú daň v zdaňovacom období, v ktorom uplynulo 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť podľa § 25 ods. 1 ZDPH; ak sa oprava odpočítanej dane vzťahuje na nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo dodanie tovaru alebo služby, keď je povinný platiť daň príjemca plnenia, platiteľ súčasne opraví aj základ dane a daň podľa § 25 ZDPH.

Ak bola vykonaná oprava základu dane podľa § 25 zákona o DPH, ktorá má za následok zvýšenie základu dane, má platiteľ, ktorý odpočítal daň, právo opraviť odpočítanú daň. Oprava odpočítanej dane sa vykoná v tom zdaňovacom období, v ktorom platiteľ dostal doklad o oprave základu dane. Pri oprave odpočítanej dane podľa § 68d ZDPH, t. j. ak sa uplatňuje osobitná úprava uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby, opraví odberateľ odpočítanú daň v tom zdaňovacom období, v ktorom platiteľ zaplatil, a to vo výške zodpovedajúcej sume, ktorú zaplatil.

Daňové priznanie na DPH (ďalej aj DP) obsahuje samostatné riadky na opravu základu dane – riadok 24 (rozdiel pôvodného a opraveného základu dane), riadok 25 (daň zodpovedajúca riadku 24, ktorá vyplýva z opravy základu dane) a riadok 28 (suma dane, o ktorú sa opravuje odpočítaná daň podľa § 53 ZDPH). Opravu základu dane pri dodaní tovaru do iného ČŠ, ktorý je oslobodený od dane podľa § 43 ods. 1 a 4 zákona o DPH, uvádza platiteľ dane v riadku 13 a 14 daňového priznania.

2. Oprava iných chybných údajov na faktúre

Postup podľa § 25 zákona o DPH platiteľ neuplatní napr. pri poskytnutí zľavy z ceny pri (prvom) dodaní tovaru alebo služby, kedy základ dane zníži o poskytnutú zľavu podľa § 22 ods. 4 ZDPH, ani v prípade, ak platiteľ dane opravuje nesprávny postup napr. z dôvodu nesprávnych údajov uvedených vo faktúre (ide o opravu chyby, nie o opravu základu dane). Opravy, ktoré nespĺňajú kritériá definované zákonom pre opravu základu dane, sú opravy chýb a omylov, ktoré zákon o DPH osobitne neupravuje.

Ak platiteľ dane opravuje faktúru napr. z dôvodu:

• uplatnenia nesprávnej sadzby DPH,
• uplatnenia ...