Odpisy dlhodobého hmotného majetku s technickým zhodnotením

Obsah:

Daňové odpisy

Technické zhodnotenie hmotného a nehmotného majetku

Odpisová skupina 1

Odpisová skupina 2

Odpisová skupina 3

Odpisová skupina 4

Odpisová skupina 5

Odpisová skupina 6

Majetok sú aktíva, ktoré sú výsledkom minulých udalostí a je takmer isté, že v budúcnosti zvýšia ekonomické úžitky ÚJ a dajú sa spoľahlivo oceniť.

Majetok sa z časového hľadiska člení na:

• dlhodobý – majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti, vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako 1 rok,
• krátkodobý – majetok, ktorého doba použiteľnosti, doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je najviac 1 rok.

Dlhodobý majetok sa člení na:

• dlhodobý nehmotný majetok,
• dlhodobý hmotný majetok,
• dlhodobý finančný majetok,
• dlhodobé pohľadávky.

Dlhodobosť je spoločný znak všetkých zložiek dlhodobého majetku. Účel obstarania (funkcia plnenia): DHM, DNM – účelom obstarania je umožniť realizáciu predmetu činnosti, na ktorú bola účtovná jednotka zriadená. DFM – účelom obstarania je dosiahnuť určité ekonomické alebo finančné výhody.

Obstarávacia cena:

• DNM > 2 400 € – všetky zložky majetku;
• DHM > 1 700 € – toto kritérium neplatí pre pozemky, budovy, stavby, umelecké diela, zbierky a predmety z drahých kovov; je to DHM bez ohľadu na OC, pokiaľ nie je DFM;
• DFM – nemá stanovené cenové kritérium.

Dlhodobý majetok má najnižší stupeň likvidity, lebo predstavuje dlhodobo viazané prostriedky podniku v rôznych formách majetku.

DNM sú zložky majetku, ktorých ocenenie je ako 2 400 € a doba použiteľnosti dlhšia ako 1 rok. Nehmotný majetok, ktorého ocenenie je ≤ ako 2 400 €, je možné zaradiť do DNM, ak doba použiteľnosti tohto majetku je dlhšia ako 1 rok.

DNM, ktorého ocenenie je ≤ 2 400 € a doba použiteľnosti dlhšia ako 1 rok a ktorý ÚJ nezaradila medzi DNM, sa zaúčtuje do nákladov na účet 518 – Ostatné služby.

Dlhodobý hmotný majetok sa člení na:

• odpisovaný DM – počas svojej životnosti si zachováva pôvodnú formu a opotrebúva sa len postupne (účtová skupina 02);
• neodpisovaný DM – používaním nedochádza k jeho opotrebovaniu (účtová skupina 03).

Dlhodobým hmotným majetkom sú:

• pozemky, stavby, byty a nebytové priestory, umelecké diela, zbierky a predmety z drahých kovov,
• samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí so samostatným technicko-ekonomickým určením, s dobou použiteľnosti dlhšou ako 1 rok a v ocenení ako 1 700 €,
• pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako 3 roky,
• základné stádo a ťažné zvieratá bez ohľadu na ich obstarávaciu cenu,
• otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk, technická rekultivácia a technické zhodnotenie, ak nie sú súčasťou obstarávacej ceny DHM; súčasťou technickej rekultivácie môžu byť len stavby, napr. komunikácie, ktoré svojím charakterom, účelom a rozsahom slúžia na vykonanie rekultivácie, pričom technická rekultivácia nie je DHM, ak tak ustanovuje banský zákon a zákon o odpadoch.

Hmotný majetok, ktorého ocenenie je ≤ 1 700 €, možno zaradiť do DHM, ak doba použiteľnosti je dlhšia ako 1 rok. Ak ÚJ nezaradí takýto majetok do dlhodobého majetku, účtuje o ňom ako o zásobách.

Majetok sa nespotrebuje naraz, ale postupne, čiže vo forme odpisov.

Odpis je peňažným vyjadrením opotrebenia dlhodobého majetku za určité časové obdobie. Odpisy sú nákladom účtovnej jednotky. Náklady vynaložené na obstaranie dlhodobého majetku nemôžu jednorazovo ovplyvniť výsledok hospodárenia v období obstarania majetku, ale postupne počas doby jeho používania. Na to sú určené odpisy dlhodobého majetku, ktoré postupne znižujú hodnotu majetku a ovplyvňujú výsledok hospodárenia v závislosti od miery opotrebenia majetku.

Medzi základné odpisové metódy patria:

• výkonové odpisy, ktoré sú založené na predpokladaných a skutočných výkonoch realizovaných prostredníctvom daného DHM. Na výpočet týchto odpisov musí ÚJ poznať vstupnú cenu DHM (OC, RH, VN); celkový predpokladaný počet výkonov realizovaných prostredníctvom tohto odpisovaného majetku; skutočný počet výkonov realizovaných prostredníctvom tohto odpisovaného majetku a dobu životnosti DM;
• časové odpisy, ktoré sú založené na stanovení doby životnosti (používania) DHM v prevádzke ÚJ. Sú najčastejšie používané v účtovných jednotkách pri výpočte odpisov. Na výpočet časových odpisov sú potrebné údaje o vstupnej cene DHM a dobe odpisovania HM.

Pri výpočte odpisov DHM účtovná jednotka vychádza z dvoch základných úprav:

• zákon o účtovníctve,
• zákon o dani z príjmov.

Na základe týchto právnych predpisov ÚJ rozoznáva odpisy:

• účtovné, ktoré sú upravené zákonom o účtovníctve a postupmi účtovania. ÚJ odpisuje majetok v súlade s účtovnými zásadami a s účtovnými metódami. ÚJ pritom zostaví odpisový plán, na základe ktorého bude vykonávať odpisovanie DHM;
• daňové, ktoré vychádzajú zo zákona o dani z príjmov a používajú sa pri vyčísľovaní základu dane z príjmov ÚJ za zdaňovacie obdobie.

Daňové odpisy

V prvom roku odpisovania zaradí účtovná jednotka dlhodobý hmotný majetok do jednej zo šiestich odpisových skupín, ktoré sú znázornené v tabuľke č. 1.

Zdroj: spracované podľa § 26 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z.

Hmotný majetok, ktorý nemožno zaradiť do odpisových skupín a ktorého doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, sa na účely odpisovania zaradí do odpisovej skupiny 2.

Pri používaní budovy na niekoľko účelov je na zaradenie tejto budovy do odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy. Súbor hnuteľných vecí sa zaraďuje do odpisovej skupiny podľa hlavného funkčného celku (§ 26 ods. 2 ZDP).

ÚJ po zaradení majetku do odpisovej skupiny sa rozhodne, ako bude majetok odpisovať, t. j. rovnomerne alebo zrýchlene.

Rovnomerný odpis môže použiť pre všetky odpisové skupiny, zrýchlený odpis len pre druhú a tretiu odpisovú skupinu. Spôsob odpisovania si určí ÚJ pre každý novoobstaraný HM a nie je možné ho zmeniť po celú dobu jeho odpisovania (§ 26 ods. 3 ZDP)

Pri rovnomernom odpisovaní sa ročný odpis určí ako podiel vstupnej ceny (obstarávacej ceny) hmotného majetku a doby odpisovania pre príslušnú odpisovú skupinu.

Ročný odpis = Obstarávacia cena/Doba odpisovania

Zdroj: spracované podľa § 27 ods. 1 ZDP

V prvom roku odpisovania hmotného majetku sa uplatní len pomerná časť z ročného odpisu vypočítaného ako vstupná cena/počet rokov odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca zdaňovacieho obdobia. Ak počas doby odpisovania HM:

• nebolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená pomerná časť tohto ročného odpisu sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1 ZDP;
• bolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená pomerná časť tohto ročného odpisu sa uplatní podľa § 26 ods. 5 zákona o dani z príjmov (§ 27 ods. 2 ZDP).

Vypočítaný ročný odpis alebo jeho pomerná časť sa zaokrúhľuje na celé eurá nahor (§ 27 ods. 3 ZDP).

Zrýchlenému odpisovaniu môže podliehať hmotný majetok zaradený do druhej a tretej odpisovej skupiny. Odpisovaným skupinám sa priradia tieto koeficienty:

Zdroj: spracované podľa § 28 ods. 1 ZDP

Pri zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku sa určia odpisy z hmotného majetku takto:

• v prvom roku odpisovania hmotného majetku len pomerná časť z ročného odpisu určeného ako podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie hmotného majetku platného v prvom roku odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca ...