Obchodné podiely a cenné papiere z daňového aspektu

Obsah:

1. Úvod

2. Vstup do problematiky

3. Príjmy z prevodu obchodného podielu a prevodu cenného papiera z daňového aspektu

3. 1 K zatriedeniu príjmov, uplatneniu výdavkov a spôsobu ich zdanenia

3.2 Oslobodenie príjmov od dane

3.3 Časové medzníky a oslobodenie od dane, ak ide o príjem z prevodu OP

• • • Obstaranie v období pred 1. 1. 2004
    • Obstaranie v období od 1. 1. 2004 do konca roku 2023
    • Obstáranie od 1. 1. 2024

4. K ďalším zmenám na základe zákona č. 309/2023 Z. z.

5. Záver

1. Úvod

Národná rada SR schválila (aj) v júni t. r. viacero zákonov, ktorými bol novelizovaný o. i. zákon č. 595/2003 Z. z. (ďalej aj „ZDP“). Zmeny pri zdaňovaní príjmov fyzických osôb (ďalej aj „FO“), ktoré sa týkajú (o. i.) obchodných podielov a cenných papierov, vyplývajú zo zákonov schválených 28. júna t. r.:

• zákona č. 309/2023 Z. z. o premenách obchodných spoločností a družstiev a o zmene a doplnení niektorých zákonov – novela ZDP tvorí čl. XIV tohto zákona. V zmysle článku XXXV tento zákon nadobúda účinnosť 1. augusta 2023 okrem vymenovaných ustanovení niektorých článkov a bodov s účinnosťa­mi od 1. januára 2024, 1. marca 2024 a 1. januára 2025.
  Čo sa týka novely ZDP, v súlade s týmto článkom XXXV nadobúdajú vymenované body čl. XIV (2 až 7, 23 až 29 a 39) účinnosť 1. januára 2024 a ďalšie body (1, 8 až 22 a 30 až 38) dňa 1. marca 2024.
  Dodajme, že z aspektu našej témy sa tento zákon týka obchodných podielov a akcií;
• zákona č. 315/2023 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. a niektoré zákony, a to s účinnosťou od 1. 1. 2024. Stručne možno uviesť, že týmto zákonom sa menia a dopĺňajú ustanovenia vzťahujúce sa na virtuálnu menu (touto problematikou sa v tomto príspevku nezaoberáme) a (niektoré) cenné papiere.

Daňové posudzovanie výnosov z neštátnych dlhopisov

Hneď na úvod je potrebné si v tejto súvislosti ešte pripomenúť, že novelou ZDP č. 128/2023 Z. z. sa opätovne (po pár mesiacoch) zmenilo daňové posudzovanie výnosov z neštátnych dlhopisov, takže po tejto novelizácii predmetom dane z príjmov daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (daňového nerezidenta SR) zo zdrojov na území SR nie sú výnosy z dlhopisov a pokladničných poukážok, a to nielen štátnych, ale opäť aj neštátnych, čiže v SR nepodliehajú zdaneniu. Na tento cieľ bolo upravené znenie § 16, ale aj § 43 ZDP.

V ustanovení § 16 ods. 1 písm. e) treťom bode ZDP sa zúžil rozsah príjmov daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorých zdroj je na území Slovenskej republiky, a opäť sme sa vrátili k tej právnej úprave daňového posudzovania dlhopisov a pokladničných poukážok, ktorá bola účinná do 31. decembra 2022.

V ustanovení § 43 ods. 2 ZDP, týkajúcom sa dane vyberanej zrážkou, bol vypustený tento druh príjmu a v § 43 ods. 6 ZDP (upravujúcom okruh príjmov zdanených zrážkou, ktoré následne možno uviesť v daňovom priznaní) bolo vypustené predmetné písmeno d). Tieto legislatívne úpravy nadobudli účinnosť dňom vyhlásenia, t. j. 18. apríla 2023.

Podľa prechodného ustanovenia § 52zzt ZDP sa ustanovenie § 43 ods. 6 písm. d) v znení účinnom do dňa predchádzajúceho dňu vyhlásenia použije pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2023.

2. Vstup do problematiky

Obchodné podiely

Podľa § 61 ods. 1 Obchodného zákonníka (ďalej aj „ObchZ“) podiel je miera účasti spoločníka na čistom obchodnom imaní (obchodnej) spoločnosti. Táto definícia sa vzťahuje na všetky právne formy obchodných spoločností. V § 61 ods. 2 a 3 je vo všeobecnej rovine upravené právo spoločníka na vyrovnací podiel a podiel na likvidačnom zostatku.

V súlade s § 58 ObchZ základné imanie, ktoré predstavuje peňažné vyjadrenie súhrnu peňažných i nepeňažných vkladov všetkých spoločníkov do spoločnosti, sa povinne sa vytvára v spoločnosti s ručením obmedzeným, v akciovej spoločnosti a v jednoduchej spoločnosti na akcie, čiže v obchodných spoločnostiach kapitálového typu.

V zmysle § 59 ObchZ vkladom spoločníka je súhrn peňažných prostriedkov („peňažný vklad“) a iných peniazmi oceniteľných hodnôt („nepeňažný vklad“), ktoré spoločník vkladá do spoločnosti a podieľa sa nimi na výsledku podnikania spoločnosti.

V zmysle § 60 ods. 1 vlastnícke práva ku vkladom alebo k ich častiam splateným pred vznikom spoločnosti prechádzajú na spoločnosť dňom jej vzniku (špecificky je upravené nadobudnutie vlastníckeho práva k nehnuteľnosti). V súlade s § 62 ods. 1 ObchZ spoločnosť vzniká dňom, ku ktorému bola zapísaná do obchodného registra.

Spoločník teda prestáva byť vlastníkom vloženého majetku, ale na druhej strane získava podiel, s ktorým môže v rozsahu určenom ObchZ a spoločenskou zmluvou disponovať.

V ustanoveniach ObchZ vyhradených spoločnosti s ručením obmedzeným (diel IV hlavy I druhej časti OZ) je vymedzený pojem „obchodný podiel“. Podľa § 114 ods. 1 obchodný podiel predstavuje práva a povinnosti spoločníka a im zodpovedajúcu účasť na spoločnosti. Jeho výška sa určuje podľa pomeru vkladu spoločníka k základnému imaniu spoločnosti, ak spoločenská zmluva neurčuje inak.

V zmysle § 105 ods. 1 ObchZ základné imanie spoločnosti s r. o. tvoria vopred určené vklady spoločníkov.

Dodajme, že pri zakladaní spoločnosti s ručením obmedzeným zjednodušeným spôsobom (§ 110a ObchZ) vklady spoločníkov môžu byť výlučne peňažné.

Podľa § 123 ods. 3 ObchZ spoločnosť nesmie vrátiť spoločníkom ich vklady. Za vrátenie vkladu sa nepovažujú platby spoločníkom poskytnuté pri znížení základného imania a platby poskytnuté spoločníkom pri použití kapitálového fondu z príspevkov (§ 217a). Vlastnícke právo ku vkladom alebo ich častiam prechádza – ako už bolo uvedené – na spoločnosť dňom jej vzniku. Spoločník teda prestáva byť vlastníkom vloženého majetku, ale na druhej strane nadobúda obchodný podiel.

Každý spoločník môže mať iba jeden obchodný podiel. Pokiaľ sa spoločník zúčastňuje ďalším vkladom, zvyšuje sa jeho obchodný podiel v pomere zodpovedajúcom výške ďalšieho vkladu.

Jeden obchodný podiel môže v zmysle § 114 ods. 3 ObchZ patriť viacerým osobám. Svoje práva z tohto obchodného podielu môžu tieto osoby vykonávať len prostredníctvom spoločného zástupcu a na splácanie vkladu sú zaviazaní spoločne a nerozdielne.

V súlade s § 115 ods. 1 ObchZ môže spoločník s. r. o. so súhlasom valného zhromaždenia previesť zmluvou svoj obchodný podiel na iného spoločníka (tej istej spoločnosti), ak spoločenská zmluva neurčuje inak. Na inú osobu obchodný podiel možno previesť vtedy, ak to spoločenská zmluva ...