Novela zákona o DPH k 1. 1. 2019

Od nového roka 2019 dochádza k zmenám v zákone č. 222/2004 Z. z. schválením zákona číslo 369/2018 Z. z. v súvislosti s transponovaním Smernice Rady (EÚ) 2016/1065 a Smernice Rady (EÚ) 2017/2455.

Úvod

Schválením zákona číslo 369/2018 Z. z. zo dňa 29. novembra 2018 došlo k zmenám a doplneniu zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH (ďalej len „zákon o DPH“), a to v súvislosti s transponovaním Smernice Rady (EÚ) 2016/1065 z 27. júna 2016, ktorou sa mení a dopĺňa Smernica 2006/112/ES (ďalej len „smernica o DPH“), ktorá upravuje zaobchádzanie s poukazmi, a Smernica Rady (EÚ) 2017/2455 z 5. decembra 2017 upravujúca povinnosti týkajúce sa DPH pri poskytovaní služieb a predaji tovaru na diaľku.

Boli prijaté aj opatrenia pre podporu podnikateľského prostredia a zjednodušenie povinností pri posudzovaní obratu na účely DPH. Prínosným je tiež vypustenie inštitútu zábezpeky na daň, zníženie sadzby DPH na ubytovacie služby, zjednodušenie pravidiel pri uplatnení vrátenia dane cestujúcim pri vývoze tovaru, upravenie pravidiel uplatňovania mechanizmu tuzemského prenosu daňovej povinnosti pri transakciách s určitými komoditami.

Prijaté boli aj opatrenia na zabezpečenie aktuálneho výberu DPH, a to najmä spresnením pravidiel pri bezodplatnom dodaní tovaru, zmenami pravidiel pri dodaní stavby, pri nájme nehnuteľnosti, zmenami mechanizmu pri úprave odpočítania dane pri zmene rozsahu použitia investičného majetku, spresnenie opisu obstarávacej ceny investičného majetku a súvisiace zmeny a nové záznamové povinnosti.

Obsah:

1. Vypustenie inštitútu zábezpeky na daň

2. Zjednotenie pravidiel pre posudzovanie obratu na účely zákona o DPH

3. Spresnenie pravidiel pri bezodplatnom dodaní tovaru

4. Poukazy – nové pravidlá z hľadiska DPH s účinnosťou od 1. 10. 2019

5. Zmena miesta dodania telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového vysielania a televízneho vysielania a elektronických služieb a súvisiace zmeny s osobitnou úpravou MOSS

6. Zníženie sadzby DPH na ubytovacie služby a tovary a služby, ktoré poskytuje registrovaný sociálny podnik

7. Zmena pravidiel pri dodaní stavby a zmena pravidiel pri nájme nehnuteľností

8. Spresnenie opisu obstarávacej ceny investičného majetku, ktorý bol nadobudnutý formou nájmu s dojednaným právom kúpy, a súvisiace zmeny

9. Rozšírenie mechanizmu úpravy odpočítanej dane z dôvodu zmeny rozsahu použitia hmotného investičného majetku

10. Zjednodušenie pravidiel pri uplatnení vrátenia dane cestujúcim pri vývoze tovaru

11. Úprava pravidiel uplatňovania mechanizmu prenosu daňovej povinnosti pri transakciách s určitými komoditami

12. Ostatné zmeny

1. Vypustenie inštitútu zábezpeky na daň

Inštitút zábezpeky bol zavedený do zákona o DPH od 1. 10. 2012 na základe článku 273 ods. 1 smernice o DPH „Členské štáty môžu uložiť iné povinnosti, ktoré považujú za potrebné na riadny výber DPH a na predchádzanie daňovým podvodom, pod podmienkou, že splnia požiadavku rovnakého zaob­chádzania s transakciami uskutočňovanými na vnútroštátnej úrovni a s transakciami uskutočňovanými medzi členskými štátmi zdaniteľnými osobami, a pod podmienkou, že tieto povinnosti nepovedú pri obchode medzi členskými štátmi k formalitám spojeným s prechodom hraníc.“.

S uplatňovaním citovaného ustanovenia je striktne spojená povinnosť členských štátov dodržiavať zásady práva Európskej únie, ktorými je spoločný systém DPH ovládaný.

V dôsledku významného poklesu vydaných rozhodnutí o uložení povinnosti zábezpeky a obchádzania tejto povinnosti daňovníkov, ktorých sa dotýka predmetné ustanovenie, napríklad tým, že si obstarajú obchodnú spoločnosť, ktorá už je registrovaná na účely DPH. Súčasný stav ukázal, že tento inštitút nie je viac efektívny v boji proti daňovým podvodom. Z týchto dôvodov dochádza k vypusteniu § 4c zo zákona o DPH. Mení sa taktiež ustanovenie § 4 ods. 3 zákona o DPH: „Ak právnická osoba alebo fyzická osoba, ktorá podala žiadosť o registráciu pre daň podľa odseku 1 alebo odseku 2, je zdaniteľnou osobou podľa § 3, daňový úrad ju registruje, vydá osvedčenie o registrácii pre daň a pridelí jej identifikačné číslo pre daň. Daňový úrad vykoná registráciu najneskôr do 21 dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň. Dňom uvedeným v osvedčení o registrácii pre daň sa zdaniteľná osoba stáva platiteľom dane (ďalej len „platiteľ“).“

V tejto súvislosti treba zohľadniť aj prechodné ustanovenie účinné od 1. 1. 2019 § 85kg ods. 2: „Rozhodnutia o zložení zábezpeky na daň podľa § 4c vydané do 31. decembra 2018 sa zrušujú. Daňový úrad peňažnú zábezpeku alebo jej časť zloženú peňažnými prostriedkami na účet daňového úradu, ktorá do 31. decembra 2018 nebola použitá na úhradu nedoplatku na dani, vráti do 28. februára 2019. Daňový úrad pred vrátením zábezpeky na daň primerane uplatní postup podľa osobitného predpisu.^4d)“

Týmto ustanovením dochádza k zrušeniu všetkých účinných rozhodnutí o zložení zábezpeky na daň podľa zrušeného ustanovenia § 4c, ktoré boli vydané do 31. 12. 2018.

Daňový úrad vráti zábezpeku do 28. februára 2019, pričom uplatní postup podľa § 79 ods. 1 zákona č. 563/2009 Z. z. (daňový poriadok).

2. Zjednotenie pravidiel pre posudzovanie obratu na účely zákona o DPH

V predchádzajúcej právnej úprave vznikal nesúlad medzi zdaniteľnými osobami (aj platiteľmi) v závislosti od toho, či vedú jednoduché alebo podvojné účtovníctvo.

Zdaniteľné osoby účtujúce v jednoduchom účtovníctve na báze cash (príjem) do obratu zahŕňajú aj prijaté preddavkové platby na budúce plnenie. Zdaniteľné osoby účtujúce v sústave podvojného účtovníctva pri dodržaní akruálneho princípu a výnosového princípu. Takéto rozlišovanie bolo v nesúlade s článkom 288 smernice o DPH. Podľa článku 288: Obrat, ktorý je základom pre uplatňovanie úpravy ustanovenej v tomto oddiele, pozostáva z týchto súm bez DPH:

1. hodnoty dodaného tovaru a poskytnutých služieb v rozsahu, v ...