Obsah:
1. Úvod
2. Mechanizmus na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia
3. Administratívne usmernenia
4. Vybrané novelizované ustanovenia
5. Úprava definícií a pojmov
6. Oprávnený príjem alebo oprávnená strata
7. Rozhodnutie o zohľadnení zisku alebo straty v súvislosti s vlastníckym podielom
8. Daňové zápočty
9. Odpustený dlh
10. Úpravy pre špecifické sektory
11. Kompenzácia na základe akcií
12. Použitie postupov konsolidácie
13. Výpočet upravených zahrnutých daní
14. Upravená odložená daň z príjmov
15. Rozhodnutie o uplatnení odloženej pohľadávky z oprávnenej straty
16. Priradenie zahrnutých daní vybraným základným subjektom
17. Vylúčenie príjmov na základe ekonomickej podstaty
18. Hlavný materský subjekt podliehajúci režimu odpočítateľných dividend
19. Výnimka z výpočtu dorovnávacej dane na základe kvalifikovanej správy podľa jednotlivých štátov
20. Hybridné opatrenia
21. Prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 31. 12. 2024
22. Vybrané účtovné súvislosti
23. Zhrnutie
1. Úvod
Pokračujúca snaha medzinárodného spoločenstva o prepísanie základných princípov medzinárodného zdaňovania je už istý čas dominantným predmetom diskusie na rôznych fórach zahŕňajúcich OECD, EÚ či G20 a pod. Podstatnú úlohu tu zohráva otázka rozdelenia výnosov na dani z príjmov medzi rôzne daňové jurisdikcie, čo zvyšuje náročnosť hľadania všeobecne akceptovateľného riešenia. Modelové pravidlá Piliera II, vydané 20. decembra 2021 (ktoré sú označované tiež ako „Global Anti-Base Erosion“ alebo „GloBE“ pravidlá), tvoria súčasť nového dvojpilierového prístupu OECD k riešeniu aktuálnych výziev medzinárodného zdaňovania. Tento prístup vychádza z konsenzu 137 daňových jurisdikcií v rámci Inkluzívneho rámca týkajúceho sa BEPS (t. j. boja proti erózii základu dane a presúvaniu ziskov), ktoré boli podporené aj ministrami financií skupiny G20 v októbri 2021.
V slovenskej vnútroštátnej právnej úprave sa vyššie uvedená iniciatíva premieta v osobitnom právnom predpise – zákone č. 507/2023 Z. z. o dorovnávacej dani (ďalej aj ako „zákon o dorovnávacej dani“ alebo „ZDD“) na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín a o doplnení zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
Tento právny predpis nadobudol účinnosť 31. 12. 2023 a dotvára celkový kontext zdanenia vybraných skupín daňových subjektov, čím so sebou prináša požiadavku na posúdenie ich finančných, ale tiež aj právnych a administratívnych dosahov.
Zákonom o dorovnávacej dani sa implementovala smernica Rady (EÚ) 2022/2523 z 15. decembra 2022 o zabezpečení globálnej minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín v Únii [ďalej len „Smernica (EÚ) 2022/2523“ alebo len „Smernica EÚ“].
POZNÁMKA:
Smernicou EÚ 2022/2523 sa do práva Európskej únie prevzali odporúčania OECD – Daňové výzvy vyplývajúce z digitalizácie hospodárstva – globálne modelové pravidlá proti narúšaniu základu dane (druhý pilier). Ako uvádza dôvodová správa k ZDD, očakávaným pozitívnym vplyvom zavedenia globálnej minimálnej úrovne zdanenia je obmedzenie daňovej konkurencie štátov v oblasti nízkeho efektívneho zdanenia príjmov právnických osôb a zabezpečenie toho, že podniky, ktoré sú súčasťou veľkých nadnárodných skupín, budú platiť spravodlivý podiel dane bez ohľadu na to, kde pôsobia.
Dňa 31. 12. 2024 nadobudol účinnosť zákon č. 355/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 507/2023 Z. z. o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín a o doplnení zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej ako „novela“).
S cieľom objasnenia a doplnenia aplikácie globálnych modelových pravidiel Inkluzívny rámec OECD/G20 zverejnil v priebehu roka 2023 administratívne usmernenia ku globálnym modelovým pravidlám proti narúšaniu základu dane (ďalej len „administratívne usmernenia“). Ako uvádza aj dôvodová správa k novele, aj keď uvedené administratívne usmernenia nie sú súčasťou smernice, členské štáty sa vyhlásením Rady pre hospodárske a finančné záležitosti EÚ z novembra 2023 zaviazali tieto administratívne usmernenia uplatňovať tak, aby sa zabránilo nesúladu alebo uplatniteľnosti odlišných noriem.
Cieľom návrhu zákona je preto implementovať doposiaľ schválené administratívne usmernenia, pričom je nutné zabezpečiť implementáciu všetkých záverov, ktoré z nich vyplývajú a v určitých prípadoch je pritom nutné, aby bolo pravidlo jasne zakotvené v zákone s cieľom zabezpečenia vyššej miery právnej istoty.
V nadväznosti na dôvodovú správu dávame do pozornosti základné súvislosti aktuálnej novelizácie zákona o dorovnávacej dani:
- Zmeny obsiahnuté v návrhu zákona sú z hľadiska svojej povahy najmä technickými upresneniami a majú skôr doplňujúci charakter už implementovaných inštitútov.
- Novela prináša spresnenia a doplnenia v častiach, ako sú výpočet oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty základného subjektu a výpočet sumy upravených zahrnutých daní. Novelou sa tiež upresňujú definície, dopĺňajú sa pravidlá pre výpočet sumy vylúčených príjmov na základe ekonomickej podstaty a zavádzajú sa zjednodušené výpočty pre nevýznamné subjekty.
- Pri vykonávaní tohto zákona sa majú ako výkladový prostriedok použiť aj globálne modelové pravidlá OECD a sprievodné dokumenty uverejnené k týmto pravidlám, najmä dokument Daňové výzvy vyplývajúce z digitalizácie hospodárstva – komentár ku globálnym modelovým pravidlám proti narúšaniu základu dane (druhý pilier).
2. Mechanizmus na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia
Cieľom Smernice EÚ bolo zaviesť pravidlá pre efektívny a koherentný rámec globálnej minimálnej úrovne zdanenia na úrovni Únie. Týmto rámcom sa vytvoril systém prepojených pravidiel, ktoré sa spoločne označujú ako „pravidlá GloBE“. Podstatou týchto pravidiel je vybratie doplňujúcej sumy dane v prípadoch, ak efektívna sadzba dane v nadnárodnom podniku v určitej daňovej jurisdikcii je nižšia ako 15%.
...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies