Náklady a súvisiace výnosy podľa druhového členenia

Náklady a súvisiace výnosy sú nižšie usporiadané podľa druhového členenia, daňové úvahy sú vsunuté/zapracované podľa okruhov nákladov, ostávame teda v rovine účtovného usporiadania.

Účtová skupina 50 – Spotrebované nákupy

Účet 501 – Spotreba materiálu – na účte sa zachytáva spotreba všetkých používaných základných a pomocných surovín, pomocných a prevádzko­vých látok potrebných pre chod výrobného cyklu v danom odvetví prie­myslu alebo poľnohospodárstve, spotreba náhradných dielov pri opravách

používaných výrobných prostriedkov, spotreba energií (palivá, plyny) dodávaných v skladovateľných obaloch vrátane palív pre energetické a pohonné účely, spotreba pohonných látok, spotreba polotovarov, obalovej techniky, propagačného a reklamného materiálu, kancelárskych potrieb, spotreba odbornej literatúry, použitie vzoriek s cieľom preskúšania materiálov alebo tovarov, spotreba drobného hmotného majetku, materiálu vlastnej výroby a mnoho podobných položiek v závislosti od činnosti účtovnej jednotky.

Daňovej analýze podliehajú predovšetkým tie položky, ktorých použitie len na výrobné účely, resp. len na hlavnú hospodársku činnosť nemusí byť pravidlom. Ide predovšetkým o (1) pohonné látky, (2) o propagačný a reklamný materiál, ktorý sa testuje na účel a objem, a tiež o tú časť (3) zásob, ktoré sa počas obdobia znehodnotia, prípadne sú vzhľadom na svoj charakter náchylné na krádeže, vznik mánk alebo zavinených škôd.

(1) Náklady na spotrebované pohonné látky sa do daňových nákladov akceptujú v rámci limitov, ktoré uvádza § 19 ods. 2 písm. l) v bodoch 1 – 3. Účtovnej jednotke dáva na výber, keď podľa bodu 1 zahrnie pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu prepočítané podľa spotreby v osvedčení o evidencii, technickom preukaze alebo iným relevantným spôsobom uvedeným na tomto mieste zákona. Tento spôsob vyžaduje riadne účtovanie nákupov (spôsob A alebo spôsob B účtovania zásob) podľa PÚ, ako aj evidenciu najazdených km s efektom zahrnutia maximálnej preukázanej výšky spotreby PHL do daňových nákladov s výnimkou nadspotreby, ktorá sa na ročnej báze vyčísli, v analytickej evidencii vyznačí ako nedaňový náklad a bude pripočítateľnou položkou; v bode 2 obdobný spôsob, t. j. na základe dokladov o nákupe PHL a ich uznaním na daňové účely, najviac však do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel, alebo podľa bodu 3, ktorý poskytuje isté zjednodušenie vo forme paušalizovaných nákladov daňovo uznaných do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné obdobie, primeraného počtu kilometrov, ale podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne; v tomto prípade nie je podmienkou sledovanie a evidencia knihy jázd na dennej báze.

(2) Náklady na reklamné predmety sú daňovo akceptované v prípade, ak hodnota jednotlivého predmetu neprevýši 17 €, pričom novela zákona od 1. 1. 2015 v § 21 ods. 1 písm. h) taxatívne vymedzuje, čo sa za reklamný predmet nepovažuje; za reklamné predmety sa nepovažujú darčekové reklamné poukážky, tabakové výrobky okrem daňovníka, ktorý je ich výrobcom; alkoholické nápoje okrem vína, avšak v úhrnnej výške najviac 5 % zo základu dane (uvedené sa nevzťahuje na daňovníka – výrobcu).

(3) Daňovo neuznaný náklad súvisiaci so zásobami je najčastejšie tvorba opravnej položky, ktorým sa v účtovníctve vyjadruje dočasné zníženie hodnoty zásob, ktoré sú pomaly obrátkové, bezobrátkové, resp. momentálne nepredajné. Tento prístup zo strany štátu ostáva bezo zmeny, nákup, obrat a speňažovanie zásob ostáva manažérskou záležitosťou účtovnej jednotky bez skúmania dôvodov ich prípadnej nepredajnosti zo strany štátu, hoci v súvislosti so zásobami môžu nastať aj také okolnosti, ktorých ovplyvnenie manažmentom alebo vlastníkom nie je vždy možné.

Novela zákona v § 21 ods. 2 písm. n) uvádza ako nedaňové náklady aj vyradené zásoby vo výške ich obstarávacej ceny, a to:

1. z dôvodu klasifikácie zásob (tovaru) ako nebezpečného podľa zákona o ochrane spotrebiteľa,
2. likvidáciou z dôvodu uplynutia doby použiteľnosti alebo trvanlivosti (týka sa ...