Stručne:
Koniec roka býva spojený s viacerými zákonnými ustanoveniami a povinnosťami daňovníkov, medzi ktoré patrí aj povinnosť platiteľov dane z pridanej hodnoty vykonať ročné vyrovnanie DPH.
Ide o povinnosť vykonania ročného zúčtovania pri DPH, ktorá bola v priebehu kalendárneho roka odpočítavaná pomernou časťou (prepočítavaná koeficientom) a vznikla povinnosť úpravy odpočítanej dane pri investičnom majetku, ak došlo k zmene účelu jeho použitia alebo k zmene rozsahu jeho použitia na podnikateľský účel. Uvedené povinnosti sa nevzťahujú na všetkých platiteľov. Jednoduchším výkladom celej problematiky tejto daňovej povinnosti je v skutočnosti vrátenie časti dane, aby v jednotlivých vzniknutých situáciách nebol poškodený, či už ukrátený štát, alebo v iných prípadoch daňovník.
Podstata ročného zúčtovania dane z pridanej hodnoty podľa zákona o dani z pridanej hodnoty č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDPH) neukladá povinnosť všetkým platiteľom dane vykonávať takéto ročné zúčtovanie. To znamená, že táto povinnosť sa vzťahuje na platiteľov dane, ktorí prijali na účely svojho podnikania plnenia určené čiastočne aj na činnosť oslobodenú od DPH bez nároku na odpočítanie dane. Zúčtovanie vstupnej dane sa vykoná v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka.
U ostatných platiteľov, ktorých sa táto povinnosť netýka, sa zúčtovanie odpočítania dane považuje za vzťah voči štátnemu rozpočtu za príslušný rok vyrovnaný. Prípadné zmeny mohli vzniknúť v súvislosti s podaním dodatočného daňového priznania alebo vyrubenia dodatočnej dane správcom dane. Tieto skutočnosti zakladajú novú splatnosť zisteného rozdielu na dani, aj napriek tomu, že sa týkajú predchádzajúcich zdaňovacích období.
Rozdiel medzi odpočítanou daňou v jednotlivých zdaňovacích obdobiach a daňou vypočítanou po skončení kalendárneho roka vyrovná platiteľ v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka na ťarchu alebo v prospech štátneho rozpočtu. Pre úplnosť podotýkame, ak je účtovným obdobím platiteľa hospodársky rok, na účely výpočtu koeficientu sa kalendárnym rokom rozumie hospodársky rok. To znamená, že platiteľ dane vykonáva ročné vyrovnanie odpočítanej dane pomerným odpočítaním nie za obdobie kalendárneho roka, ale za obdobie hospodárskeho roka, ktorý má určený ako svoje účtovné obdobie.
Samotný inštitút odpočítania dane je potrebné chápať ako odpočítanie dane v plnej alebo pomernej výške od celkovej dane, ktorú je platiteľ dane povinný platiť za príslušné zdaňovacie obdobie.
NEPREHLIADNITE!
Pri odpočítaní dane sa v princípe uplatňuje tzv. vecná súvislosť dane z prijatých tovarov a služieb k uskutočneným zdaniteľným obchodom platiteľa dane, a to v závislosti od toho, na aký účel je každý jednotlivý tovar alebo služba prijatá. To znamená, že prijatý tovar alebo službu takýto platiteľ dane posudzuje v závislosti od toho, či tovar alebo služba bola prijatá:
- výlučne na zdaniteľné obchody, pri ktorých vzniká daňová povinnosť,
- výlučne na zdaniteľné obchody, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až § 42 ZDPH (výnimka § 49 ods. 3 ZDPH),
- na zdaniteľné obchody, pri ktorých vzniká daňová povinnosť, a súčasne na zdaniteľné obchody, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až § 42 ZDPH.
Obsah:
1. Predbežné odpočítanie DPH
2. Odpočítanie dane v priebehu kalendárneho roka
3. Odpočítanie dane – podmienky
4. Pomerné odpočítanie dane
5. Úprava odpočítanej dane
Komplexný príklad: Koncoročné povinnosti platiteľa DPH za rok 2024
1. Predbežné odpočítanie DPH
Vzťahuje sa na platiteľov DPH:
- ktorí prijali v roku 2024 plnenie s uplatnenou DPH, tovar alebo služba boli prijaté so zámerom uskutočnenia oslobodenej činnosti od dane podľa § 28 až § 42 ZDPH,
- zároveň boli plnenia prijaté aj na iný účel – na inú činnosť podliehajúcu dani s nárokom na odpočítanie,
- odpočet DPH sa uplatnil v plnej výške, v pomernej výške alebo nevzniklo právo uplatniť si nárok na odpočet vôbec.
Nevzťahuje sa na platiteľov DPH:
- ktorí neprijali v roku 2024 plnenie s uplatnenou DPH s cieľom uskutočňovania svojich vlastných dodaní oslobodených od dane podľa § 28 až § 42 ZDPH,
- odpočet dane bol uplatnený v plnej výške,
- prijali plnenie s uplatnenou DPH s cieľom dodania svojich plnení oslobodených od dane podľa § 28 až § 42 ZDPH, pričom tieto tovary alebo služby nemajú byť zároveň použité na dodania, ktoré nie sú oslobodené od dane. Z toho dôvodu sa odpočet uplatnil v plnej výške alebo vôbec si neuplatnili takíto platitelia odpočet. Preto nevzniká dôvod vykonávať ročné zúčtovanie dane.
POZNÁMKA:
Predpoklad, ktorý je potrebné brať do úvahy, aby platiteľ mohol vôbec uvažovať o odpočítaní dane a výške odpočítania, je uvedený v § 49 ods. 1 ZDPH, t. j. vznik daňovej povinnosti u dodávateľa, ak má v postavení odberateľa pri intrakomunitárnom nadobudnutí tovaru alebo pri prijatí služby zo zahraničia, resp. pri tuzemskom prenose daňovej povinnosti platiť daň. To znamená, či dochádza k uplatneniu tzv. samozdanenia. Nárok na odpočítanie dane vyplýva z § 49 ods. 2 až 4 ZDPH podľa účelu použitia obstaraných tovarov a služieb.
2. Odpočítanie dane v priebehu kalendárneho roka
Pri odpočítaní dane z tovarov a služieb v priebehu roka dochádza k predbežnému odpočítaniu dane, ktoré je podmienené vecnými podmienkami.
Postup a podmienky odpočítania dane upravuje § 49 až § 51 ZDPH. Pôjde o nasledujúce podmienky:
- vznik daňovej povinnosti pri dodaní tovaru alebo služby – právo na odpočítanie dane z nakúpených tovarov a služieb. Nárok na odpočítanie dane vzniká platiteľovi v deň, kedy pri tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť (§ 49 ods. 1 ZDPH);
- použitie zakúpených tovarov a služieb pre zdaniteľné obchody platiteľa (§ 49 ods. 2 ZDPH).
Pri vzniku nároku na odpočítanie dane je dôležité, aby prijaté tovary a služby mali bezprostrednú a priamu väzbu na plnenia uskutočnené platiteľom. Výdavky, ktoré vznikli ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies