Navrhované zmeny zákona o dani z príjmov od roku 2018

Na úvod:

Návrh novely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov bol vypracovaný na základe úloh vyplývajúcich z Programového vyhlásenia vlády Slovenskej republiky a Plánu legislatívnych úloh vlády Slovenskej republiky na rok 2017 a povinnosti prijať legislatívne opatrenia vyplývajúce zo Smernice Rady (EÚ) 2016/1164, ktorou sa ustanovujú pravidlá proti praktikám vyhýbania sa daňovým povinnostiam, ktoré majú priamy vplyv na fungovanie vnútorného trhu.

Opatrenia vyplývajúce zo smernice Rady (EÚ) 2016/1164 nazývanej Smernica ATAD1 (Anti-Tax Avoidance Directive):

• na ochranu proti daňovým podvodom,
• na posilnenie úrovne ochrany proti agresívnemu daňovému plánovaniu,
• smerujúce proti narúšaniu základu dane z príjmov a presunu ziskov mimo územia SR.

Ostatné opatrenia vyplývajúce z Programového vyhlásenia vlády SR sú zamerané na zatraktívnenie podmienok podnikania v oblasti domáceho kúpeľníctva a turizmu, a to prostredníctvom zavedenia stimulov pre rozvoj tohto sektora, podpory najmä mladých ľudí prostredníctvom daňového bonusu na zaplatené úroky z hypotekárnych úverov, ako aj úprav a spresnení vyplývajúcich z aplikačnej praxe s cieľom zvýšenia právnej istoty daňovníkov.

V čl. II sa mení zákon o správe daní (daňový poriadok). Zmena daňového poriadku je vyvolaná zavedením novej formy oslobodenia pre komerčné vy­užívanie nehmotných aktív zákonom o dani z príjmov, pričom sa Finančnému riaditeľstvu SR ukladá povinnosť zverejňovania zoznamu daňovníkov, ktorí si uplatňujú oslobodenie tohto druhu.

Vymedzenie najdôležitejších úprav

1. zapracovanie smernice ATAD1 zamerané na zavedenie:
   • pravidiel zdaňovania pri odchode – exit tax,
   • pravidiel pre kontrolované zahraničné spoločnosti,
   • opatrení proti hybridným nesúladom,
   • obmedzenia zahrnovania nákladových úrokov do základu dane (toto opatrenie MF SR zapracovalo do ZDP s účinnosťou od 1. 1. 2015),
   • všeobecného pravidla proti zneužívaniu – GAAR (toto opatrenie je v súčasnosti premietnuté do § 3 ods. 6 daňového poriadku, ktorým sa zamedzuje zámernému vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam zneužívaním daňových systémov krajín, resp. opatrenie v § 50a ZDP smerujúce špecificky na podiely na zisku),
2. úprava podnikových kombinácií (ocenenie nepeňažného vkladu a ocenenie pri rozdelení, zlúčení, splynutí obchodných spoločností),
3. superodpočet výdavkov/nákladov na výskum a vývoj,
4. patent box,
5. daňový bonus na zaplatené úroky z hypotekárnych úverov,
6. podpora kúpeľníctva,
7. vznik stálej prevádzkarne prostredníctvom digitálnej platformy,
8. definícia daňovníka – fyzickej osoby, s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území SR,
9. príjem z príležitostnej činnosti,
10. daňové povinnosti držiteľa a poskytovateľa zdravotnej starostlivosti,
11. uplatňovanie úľavy na dani z príjmov podľa § 30a a § 30b ZDP, stanovené podmienky, ich porušenie, sankcie,
12. podiely na zisku vyplatené verejnej obchodnej spoločnosti a komanditnej spoločnosti,
13. poukazovanie podielu zaplatenej dane,
14. úpravy v nadväznosti na novelizáciu Obchodného zákonníka – vklady do ostatných kapitálových fondov (kapitálový fond z príspevkov).

1. Smernica ATAD

Smernica ATAD predstavuje minimálny štandard opatrení smerujúcich proti erózii základu dane z príjmov. SR pri implementácii ustanovení do vnútroštátnych predpisov môže prijať prísnejšie pravidlá, ako sú upravené v smernici, nesmie však byť benevolentnejšia. S účinnosťou od 1. 1. 2018 sa zo Smernice ATAD zapracovali do zákona o dani z príjmov tieto opatrenia:

1.1 Zavedenie pravidiel zdaňovania pri ...