2. Vývoz tovaru a neutralita DPH

Obsah:

Právny základ pre posúdenie oslobodenia od DPH – smernica o DPH a zákon o DPH

Preukazovanie dňa výstupu tovaru z územia EÚ

Uvedenie vývozcu v colnom vyhlásení

Nepotvrdenie identity nadobúdateľa tovaru v treťom štáte

Nesplnené podmienky oslobodenia pri vývoze tovaru, dodávateľ konajúci so starostlivosťou riadneho obchodníka

Dodatočné preukázanie splnenia hmotnoprávnych podmienok pre oslobodenie od dane pri vývoze tovaru – alternatívne dôkazy

Dôkazy na účely DPH pri službách spojených s vývozom tovaru

Služby nakládky a vykládky poskytované subdodávateľom na účet sprostredkovateľa pre priame potreby plavidiel používaných na plavbu na otvorenom mori

Tovar určený na vývoz a opustenie colného územia Európskej únie v pevnej lehote

Oslobodenie od dane pri dodaní tovaru určeného na zásobovanie plavidiel používaných na plavbu na otvorenom mori

Právny základ pre posúdenie oslobodenia od DPH – smernica o DPH a zákon o DPH

Podľa článku 14 ods. 1 smernice o DPH dodanie tovaru je prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako majiteľ [uvedenému článku zodpovedá § 8 ods. 1 písm. a) slovenského zákona o DPH]. Podľa článku 131 oslobodenia od dane sa uplatňujú bez toho, aby boli dotknuté ostatné ustanovenia a v súlade s podmienkami, ktoré členské štáty stanovia na účely zabezpečenia správneho a jednoznačného uplatňovania tohto oslobodenia od dane a na účely predchádzania akýmkoľvek možným daňovým únikom, vyhýbaniu sa dani alebo zneužitiu dane.

Článok 146 stanovuje, že členské štáty oslobodia od dane tieto transakcie:

1. dodanie tovaru, ktorý je zaslaný alebo prepravený predávajúcim alebo na jeho účet do miesta určenia mimo EÚ;
2. dodanie tovaru, ktorý je zaslaný alebo prepravený nadobúdateľom alebo na jeho účet do miesta určenia mimo EÚ, ak nadobúdateľ nie je usadený na ich území.

Uvedenému článku smernice zodpovedá § 47 ods. 1 a 2 slovenského zákona o DPH.

Článok 168 písm. a) smernice o DPH stanovuje, že pokiaľ ide o tovar a služby, ktoré sú použité na účely zdaniteľných transakcií zdaniteľnej osoby, tá má právo v členskom štáte, v ktorom uskutočňuje tieto transakcie, odpočítať z výšky DPH, ktorú je povinná zaplatiť, DPH splatnú alebo zaplatenú v tomto členskom štáte za tovar, ktorý jej bol alebo bude dodaný inou zdaniteľnou osobou, a za služby, ktoré jej boli alebo budú poskytnuté inou zdaniteľnou osobou. Podľa článku 169 písm. b) tejto smernice má zdaniteľná osoba právo na odpočítanie DPH, pokiaľ sú tovary a služby použité na účely transakcií oslobodených od dane v súlade s článkom 146 uvedenej smernice [§ 49 ods. 1 a 2 písm. a) slovenského zákona o DPH].

Podľa článku 147:

1. Ak sa dodanie tovaru vyššie uvedené týka tovaru, ktorý sa má prevážať v osobnej batožine cestujúcich, oslobodenie od dane sa uplatňuje, iba keď sú splnené tieto podmienky:
1. cestujúci nie je usadený v Spoločenstve,
2. tovar sa prepraví mimo Spoločenstva pred uplynutím tretieho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa dodanie uskutočnilo,
3. celková hodnota dodania vrátane DPH je vyššia ako175 eur alebo jej ekvivalent v národnej mene, ktorá sa určí ročne s účinnosťou k 1. januáru nasledujúceho roka pomocou prepočítavacieho kurzu platného v prvý októbrový pracovný deň.

2. Na účely odseku 1 „cestujúci, ktorý nie je usadený v Spoločenstve“, je cestujúci, ktorého trvalý pobyt alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava, sa nenachádza v Spoločenstve. V takomto prípade je „trvalý pobyt alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava“, miesto zapísané ako také v cestovnom pase, občianskom preukaze alebo v iných dokladoch, ktoré členský štát, na území ktorého sa dodanie uskutočňuje, uznáva za preukaz totožnosti.

Vývoz sa preukazuje faktúrou alebo iným dokladom slúžiacim ako faktúra, ktorý potvrdí colný úrad, ktorým tovar opustil Spoločenstvo.

Každý členský štát zašle Komisii vzorky pečiatok, ktoré používa na potvrdenie uvedené v druhom pododseku. Komisia zašle túto informáciu správcom dane ostatných členských štátov.

Oslobodenie od dane podľa § 47 ods. 6 zákona o DPH je transpozíciou článku 146 ods. 1 písm. e) smernice o DPH, v zmysle ktorej členské štáty oslobodia od dane poskytovanie služieb vrátane prepravných a doplnkových transakcií, ak sú tieto služby priamo spojené s vývozom tovaru. Oslobodené od dane sú teda prepravné služby priamo spojené s vývozom tovaru a súvisiace doplnkové služby pri preprave tovaru, napr. nakladanie, vykladanie, prekladanie a manipulácia s tovarom, skladovanie tovaru, balenie tovaru, váženie tovaru, pristátie dopravného prostriedku, vylodenie dopravného prostriedku a podobné doplnkové služby súvisiace s prepravou tovaru do tretieho štátu.

Preukazovanie dňa výstupu tovaru z územia EÚ

V zmysle ustanovenia § 47 ods. 3 zákona o DPH odoslanie alebo prepravu tovaru do miesta určenia na území tretieho štátu podľa odsekov 1 a 2 je platiteľ povinný preukázať dokladom o odoslaní alebo o preprave tovaru a: a) colným vyhlásením, v ktorom je colným orgánom potvrdený výstup tovaru z územia Európskej únie, alebo b) inými dôkazmi podľa osobitného predpisu, ak ide o: 1. podanie ústneho colného vyhlásenia o vývoze tovaru alebo 2. vykonanie úkonu považovaného za colné vyhlásenie o vývoze tovaru.

To znamená, že platiteľ dane má možnosť preukázať odoslanie alebo prepravu tovaru na územie tretích štátov v prípadoch, kedy podľa colných predpisov môže platiteľ dane podať ústne colné vyhlásenie o vývoze tovaru alebo v prípade vykonania úkonu považovaného podľa colných predpisov za colné vyhlásenie o vývoze tovaru, a to aj inými dôkazmi podľa osobitného predpisu, ktorým je článok 335 ods. 4 vykonávacieho nariadenia Komisie (EÚ) 2015/2447 z 24. novembra 2015, ktorým sa stanovujú podrobné pravidlá vykonávania určitých ustanovení nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 952/2013, ktorým sa ustanovuje Colný kódex Únie.

Takýmito inými dôkazmi môže byť:

1. exemplár dodacieho listu podpísaný alebo potvrdený príjemcom mimo colného územia Únie, doklad o zaplatení,
2. faktúra,
3. dodací list,
4. doklad podpísaný alebo potvrdený hospodárskym subjektom, ktorý prepravil tovar z colného územia Únie,
5. doklad vybavovaný colným orgánom členského štátu alebo tretej krajiny v súlade s pravidlami a postupmi uplatniteľnými v uvedenom štáte alebo krajine,
6. evidencia hospodárskeho subjektu týkajúca sa tovaru dodávaného lodiam, lietadlám alebo zariadeniam na mori.

Tieto dôkazy sa môžu poskytnúť alternatívne, najmä jedným alebo viacerými z týchto spôsobov. Deň dodania tovaru v prípade vývozu tovaru je osobitne upravený § 19 ods. 9 zákona o DPH, v zmysle ktorého, ak je tovar odoslaný alebo prepravený z tuzemska do miesta určenia na území tretieho štátu (§ 47 ods. 1 a 2 ZDPH), za deň dodania tovaru sa považuje deň výstupu tovaru z územia EÚ, ktorý je potvrdený colným orgánom v colnom vyhlásení alebo v zjednodušenom colnom vyhlásení. Zákon o DPH v ustanovení § 19 ods. 9 neupravuje osobitne deň ...