Za predpokladu, že nastane riziková situácia, ktorá je dôvodom na aplikáciu zásady opatrnosti – t. j. ak je nutné odhadnúť dočasné (prechodné) zníženie budúcich ekonomických úžitkov majetku, účtovná jednotka tvorí opravné položky. Vzniká tak netto hodnota majetku. Opravná položka je tzv. „korekciou“ v súvahe malej a veľkej účtovnej jednotky, pričom súvaha mikro účtovnej jednotky má už len stĺpce pre netto hodnotu majetku, keďže jej výkazy sú zjednodušené (osobitne sa vtedy opravná položka ako korekcia nevykazuje).
POZNÁMKA:
Príkladom potreby odhadnúť prechodné zníženie hodnoty majetku môže byť napríklad situácia, ak účtovník predpokladá, že sa pohľadávka alebo jej časť nezinkasuje alebo že sa tovar nepredá v takej hodnote, ako sa pôvodne plánovalo. Povinnosť účtovania opravných položiek vyplýva zo zákona o účtovníctve (§ 26 ods. 3).
Opravná položka sa tvorí vždy ku konkrétnemu druhu majetku alebo rovnorodej skupine majetku (napr. zásob). Spravidla sa porovnáva účtovná hodnota s trhovým alebo obvyklým ocenením, vychádza sa z podkladových údajov z inventarizácie.
Je nutné zdôrazniť, že opravné položky sa vytvárajú len vtedy, ak zníženie ocenenia majetku v účtovníctve je prechodného charakteru. Zvýšenie hodnoty sa neúčtuje.
Podľa § 18 postupov účtovania v PÚ sa opravné položky týkajú:
- zásob,
- pohľadávok,
- (ne)odpisovaného dlhodobému majetku,
- dlhodobého, ale i krátkodobého finančného majetku.
Tvorba opravných položiek sa účtuje na ťarchu nákladových účtov – účtujú sa teda výsledkovo. Výnimkou je účtovanie opravnej položky, ktorá vznikla z dôvodu precenenia majetku (cenných papierov a podielov) na reálnu hodnotu – tá sa účtuje súvahovo na účte 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov (ak sa zmena ich reálnej hodnoty účtuje na účte 414).
Obsah:
Tvorba a triedenie opravných položiek
Zmena reálnej hodnoty pri účte 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely
Analytické účty k syntetickým účtom opravných položiek
1. Opravné položky k dlhodobému majetku
2. Opravné položky k zásobám
3. Opravné položky k pohľadávkam
4. Opravná položka ako vyjadrenie súčasnej hodnoty dlhodobej pohľadávky
Prehľad nákladových účtov + účet 61x
| 505 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k zásobám
|
| 547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam
|
| 553 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku
|
| 565 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku
|
| 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob
|
Účtovanie tvorby opravných položiek je štandardne závierkovým účtovným prípadom v súlade s § 2a postupov účtovania v PÚ. Avšak v praxi sa akceptuje aj účtovanie v priebehu roka, ak to považuje účtovná jednotka za vhodné. Odporúčame, aby bol zadefinovaný postup v internej smernici. Spoločnosť si môže napríklad stanoviť účtovanie opravných položiek pri uzatváraní mesiaca, aby sa zreálnil a spresnil výsledok hospodárenia priebežne. Záleží od postoja manažmentu, resp. účtovníkov, či takýto postup považujú za potrebný na účely ich interných sledovaní a kalkulácií.
NEPREHLIADNITE!
Pri opravných položkách neriešime len ich tvorbu, ale i zúčtovanie, resp. spresnenie výšky odhadu.
Výška opravných položiek sa musí prehodnocovať, nestačí ich len vytvoriť. Primárne ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa posudzuje, či tvorba opravnej položky a jej existencia sú opodstatnené. Toto prechodné zníženie hodnoty majetku sa môže plynutím času zmeniť na trvalé (vtedy nastane odpis pohľadávky, likvidácia tovaru a materiálu) alebo môže zaniknúť dôvod na prechodné zníženie hodnoty majetku (ak sa zinkasuje pohľadávka, resp. predajú zásoby).
Opravná položka nemá aktívny zostatok, zrušiť (rozpustiť) sa môže maximálne do výšky, v akej bola vytvorená.
Prehľad triedenia opravných položiek podľa typu majetku
| 09 – Opravné položky k dlhodobému majetku
|
| 091 – Opravné položky k dlhodobému nehmotnému majetku
|
| 092 – Opravné položky k dlhodobému hmotnému majetku
|
| 093 – Opravné položky k nedokončenému dlhodobému nehmotnému majetku
|
| 094 – Opravné položky k nedokončenému dlhodobému hmotnému majetku
|
| 095 – Opravné položky k poskytnutým preddavkom na dlhodobý majetok
|
| 096 – Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku
|
| 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku
|
| 098 – Oprávky k opravnej položke k nadobudnutému majetku
|
| 29 – Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku
|
| 291 – Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku
|
| 19 – Opravné položky k zásobám
|
| 191 – Opravné položky k materiálu
|
| 192 – Opravné položky k nedokončenej výrobe
|
| 193 – Opravné položky k polotovarom vlastnej výroby
|
| 194 – Opravné položky k výrobkom
|
| 195 – Opravné položky k zvieratám
|
| 196 – Opravné položky k tovaru
|
| 39 – Opravná položka k zúčtovacím vzťahom
|
| 391 – Opravné položky k pohľadávkam
|
POZNÁMKA:
* Ak sa pri inventarizácii záväzkov zistí, že ich suma je iná, ako je ich suma v účtovníctve, nevytvárajú sa opravné položky. Suma záväzkov sa opraví priamo na príslušnom účte záväzkov súvzťažne s účtom nákladov alebo výnosov.
Zmena reálnej hodnoty pri účte 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely
Účtovné zobrazenie cenného papiera zaznamenaného na účte 063 je uvedené v § 18 ods. 2 postupov účtovania v PÚ (obdobne sa postupuje i pri účte krátkodobých cenných papierov 257 – Ostatné realizovateľné cenné papiere).
| Alternatíva č. 1
| MD
| Dal
|
| 1
| prvé ocenenie, ak OC je vyššia ako reálna hodnota
zníženie účtovnej hodnoty
| 565
| 096
|
| 2
| zvýšenie RH v účt. období 02
| 096
| 565
|
|
| prípadný rozdiel po zúčtovaní OP
| 063
| 414
|
| Alternatíva č. 2
| MD
| Dal
|
| 1
| prvé ocenenie, ak OC je nižšia ako reálna hodnota
zvýšenie účtovnej hodnoty
| 063
| 414
|
| 2
| zníženie RH v účt. období 02
| ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies