Hmotný majetok odpisovaný na účely ZDP

Hmotný majetok a nehmotný majetok na účely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) a na účely odpisovania ako spôsobu premietania hodnoty majetku do výsledkov činností podnikateľských subjektov je definovaný v § 22. Ak niektorý druh hmotného a nehmotného majetku nie je v § 22 ZDP uvedený, nie je hmotným a nehmotným majetkom v zmysle tohto zákona a nie je možné tento majetok daňovo odpisovať spôsobom uvedeným v § 22 až § 29 ZDP.

Majetok, ktorý nemožno odpisovať, pretože nie je definovaný v § 22, je hmotný majetok a nehmotný majetok vylúčený z odpisovania vymedzený v § 23 ZDP. Uvedený majetok nie je možné zahrnúť do daňových výdavkov pri obstaraní, ani postupne po dobu trvania majetku vo vlastníctve daňovníka. Hodnota tohto majetku sa vo väčšine prípadov uplatní do daňových výdavkov pri jeho vyradení napríklad predajom, prípadne v inej situácii definovanej v ZDP.

Aby nedochádzalo k rôznym pochybnostiam pri predmetoch, ktoré inak spĺňajú podmienky niektorej definície hmotného majetku, ZDP ďalej v § 22 ods. 10 jednoznačne stanovil, že hmotným majetkom na účely tohto zákona nie sú zásoby.

Obsah:

Vymedzenie hmotného majetku v ZDP

Samostatné hnuteľné veci

Limit vstupnej ceny a DPH

Limit vstupnej ceny a technické zhodnotenie

Prevádzkovo-technická funkcia hnuteľnej veci

Zabudované hnuteľné veci

Príslušenstvo

Súbor hnuteľných vecí

Budovy a stavby

Zariadenia ako súčasť stavby

Pestovateľské celky trvalých porastov

Základné stádo a ťažné zvieratá

Iný majetok

Vymedzenie hmotného majetku v ZDP

Hmotný majetok vymedzený v § 22 ods. 2 ZDP v zásade zodpovedá kategórii dlhodobého hmotného majetku vymedzeného v účtovníctve s tým, že hmotný majetok vylúčený z daňového odpisovania je v ZDP uvedený v § 23.

Hmotným majetkom odpisovaným podľa § 22 ods. 2 ZDP sú:

1. samostatné hnuteľné veci, prípadne súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, vstupnú cenu vyššiu ako 1 700 eur a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok,
2. budovy a iné stavby okrem
1. prevádzkových banských diel,
2. drobných stavieb na lesnej pôde slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva a oplotení slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva,
3. pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky,
4. zvieratá uvedené v prílohe č. 1 k ZDP,
5. iný majetok.

Samostatné hnuteľné veci

Prvým druhom odpisovaného hmotného majetku sú samostatné hnuteľné veci, ktoré majú:

• samostatné technicko-ekonomické určenie,
• vstupnú cenu vyššiu ako 1 700 eur a
• prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok.

Aby samostatné hnuteľné veci boli hmotným majetkom odpisovaným, musia spĺňať všetky tri zákonom stanovené podmienky súčasne. Ak niektorá z podmienok nie je splnená, nepovažuje sa hnuteľná vec za hmotný majetok odpisovaný podľa ZDP a nevzťahujú sa na ňu ustanovenia § 22 až § 29 ZDP. V takomto prípade, ak sa tak účtovná jednotka rozhodne, môže ísť o zásoby, ktoré sa zahŕňajú do nákladov (výdavkov) jednorazovo.

Z definície samostatnej hnuteľnej veci vyplýva, že napríklad do nákladov možno zahrnúť v plnej hodnote vec, ktorá má dobu použiteľnosti kratšiu ako jeden rok, nech by bola akokoľvek drahá. Naopak, ak obstarávaný majetok nedosahuje limitovanú hodnotu, patrí tiež priamo do nákladov. Pozor však treba dať na prípady, keď si daňovník obstará majetok za cenu nižšiu ako 1 700 eur a pre jeho uvedenie do prevádzkyschopného stavu je nutná oprava. V tomto prípade síce nejde o technické zhodnotenie, ale cenu opravy je nutné zahrnúť do nákladov na obstaranie a tým tiež do vstupnej ceny, čím sa z majetku môže stáť hmotný majetok odpisovaný.

Často sa možno stretnúť s prípadmi, že samostatná hnuteľná vec, ktorá má dobu použiteľnosti dlhšiu ako jeden rok, ale nespĺňa podmienku hodnotovej hranice viac ako 1 700 eur, je na účely účtovné považovaná za dlhodobý hmotný majetok. Podľa § 13 opatrenia Ministerstva financií SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „postupy účtovania v podvojnom účtovníctve“), podmienkou je, aby hmotný majetok s obstarávacou cenou 1 700 eur a menej mal dlhšiu dobu použiteľnosti. V takomto prípade sa účtovná jednotka môže rozhodnúť, či majetok zaradí do dlhodobého hmotného majetku alebo bude o ňom účtovať ako zásobách.

Podľa ZDP však výdavok na obstaranie samostatnej hnuteľnej veci v sume 1 700 eur a menej nie je výdavkom na ...