Ak daňovník – dlžník, neuhradil svoje záväzky v stanovenej lehote alebo ich uhradil iba čiastočne, platný zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) upravuje v § 17 ods. 27 povinnosť zvýšiť základ dane o výšku neuhradeného záväzku alebo jeho časti v tom zdaňovacom období, v ktorom od jeho splatnosti uplynula zákonom stanovená doba. Zároveň ZDP v § 17 ods. 32 upravuje zníženie základu dane, keď po dodanení záväzku dôjde k jeho úhrade alebo premlčaniu.
Daňovníci, na ktorých sa vzťahuje postup podľa § 17 ods. 27 ZDP
Úprava základu dane sa týka daňovníkov, ktorí:
- účtujú v sústave podvojného účtovníctva a pri zisťovaní základu dane vychádzajú z výsledku hospodárenia podľa § 17 ods. 1 písm. b) ZDP,
- vykazujú výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo a v súlade s § 17 ods. 1 písm. c) ZDP pri zisťovaní základu dane vychádzajú z tohto výsledku hospodárenia upraveného spôsobom ustanoveným vo všeobecne záväznom právnom predpise vydanom Ministerstvom financií SR alebo z výsledku hospodárenia, ktorý by vyčíslili, ak by účtovali v sústave podvojného účtovníctva.
Daňovníci, na ktorých sa nevzťahuje postup podľa § 17 ods. 27 ZDP
ZDP zároveň vymedzuje daňovníkov, na ktorých sa aj napriek tomu, že pri zisťovaní základu dane vychádzajú z výsledku hospodárenia podľa § 17 ods. 1 písm. b) alebo c) tohto zákona, úprava základu dane podľa § 17 ods. 27 nevzťahuje:
- neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby podľa zákona č. 213/1997 Z. z. v znení neskorších predpisov,
- rozpočtové a príspevkové organizácie podľa zákona č. 523/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov,
POZNÁMKA:
Výnimka nedodaňovať neuhradené záväzky sa vzťahuje na vyššie uvedených daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie bez ohľadu na skutočnosť, či vykonávajú len hlavnú činnosť, z ktorej príjmy sú oslobodené od dane, alebo vykonávajú aj podnikateľskú činnosť, z ktorej príjmy podliehajú zdaneniu. Tzn. ak napr. príspevková organizácia eviduje k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia neuhradený záväzok, ktorý súvisí so zdaniteľným príjmom, pričom od splatnosti záväzku uplynula zákonom stanovená doba, ani pri takomto záväzku nepostupuje podľa § 17 ods. 27 ZDP.
- daňovníkov, na ktorých bol vyhlásený konkurz,
- daňovníkov v reštrukturalizácii, na záväzky obsiahnuté v reštrukturalizačnom pláne potvrdenom súdom
v súlade so zákonom č. 7/2005 Z. z. v znení neskorších predpisov. [Táto úprava bola doplnená v § 17 ods. 32 písm. c) ZDP od 1. 1. 2016 a podľa prechodného ustanovenia § 52zg ods. 1 sa mohla uplatniť pri podaní daňového priznania po 31. 12. 2015.] Na novovzniknuté záväzky počas reštrukturalizácie sa postup podľa § 17 ods. 27 ZDP vzťahuje.
Záväzky, pri ktorých sa uplatňuje postup podľa § 17 ods. 27 ZDP
Povinnosť zvýšiť základ dane o neuhradený záväzok, resp. jeho časť sa vzťahuje na záväzok, ktorý prislúcha:
- k výdavku (nákladu), ktorý je daňovým výdavkom podľa § 19 ZDP,
- k odpisovanému majetku, pri ktorom vzniká výdavok (náklad) pri jeho zaradení postupne formou odpisov,
- k neodpisovanému majetku, napr. pozemku, pri ktorom vzniká výdavok (náklad) až pri jeho vyradení, napr. predajom,
- k finančnému majetku, pri ktorom vzniká výdavok (náklad) až pri jeho vyradení,
- k zásobám, pri ktorých vzniká výdavok (náklad) pri ich zaúčtovaní do spotreby v závislosti od použitého spôsobu účtovania,
- k inému majetku, pri ktorom vzniká náklad pri jeho zaradení alebo vyradení zo spotreby alebo z používania,
- k záväzku účtovanému ako zníženie výnosu (príjmu), napr. poskytnuté bonusy, skontá, rabaty a zľavy z kúpnej ceny.
Ak súčasťou hodnoty záväzku je daň z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH“), úprava základu dane podľa § 17 ods. 27 ZDP sa týka aj časti záväzku tvorenej touto daňou, pretože menovitá hodnota záväzku obsahuje aj DPH.
Obsah:
1. Úprava základu dane podľa § 17 ods. 27 ZDP
2. Úprava základu dane podľa § 17 ods. 32 ZDP
3. Príklady uplatňovania § 17 ods. 27 a 32 ZDP
3.1 Úhrada záväzku
3. 2 Splátkový kalendár
3.3 Premlčanie alebo zánik záväzku
3.4 Neuhradené záväzky pri reštrukturalizácii a konkurze
4. Zmena zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok a naopak
5. Zánik daňovníka s likvidáciou a bez likvidácie s právnym nástupcom (zlúčením, splynutím alebo rozdelením spoločností)
6. Záväzky, na ktoré sa postup podľa § 17 ods. 27 ZDP neuplatňuje
Od 1. 1. 2014 sa zvýšenie základu dane o neuhradený záväzok alebo jeho časť vykonáva postupne v nadväznosti na počet dní, ktoré uplynú od pôvodnej lehoty splatnosti záväzku, ktorú na účely tohto ustanovenia nie je možné predĺžiť. Aj keď dlžník môže s veriteľom uzavrieť písomnú dohodu o určení novej lehoty splatnosti, pri úprave základu dane podľa § 17 ods. 27 ZDP sa vychádza z pôvodnej lehoty splatnosti záväzku dohodnutej pri jeho vzniku.
POZNÁMKA:
Dlžník je povinný záväzok splniť v čase určenom v zmluve. Ak čas plnenia nie je v zmluve určený, je veriteľ oprávnený požadovať plnenie záväzku ihneď po uzavretí zmluvy a dlžník je povinný záväzok splniť bez zbytočného odkladu po tom, čo ho veriteľ o plnenie požiadal.
Zmluvne určená lehota na splnenie peňažného záväzku dlžníka z dodania tovaru alebo poskytnutia služby nesmie presiahnuť 60 dní odo dňa doručenia faktúry (existujú aj výnimky).
Osobitný zákon môže ustanoviť aj kratšiu lehotu splatnosti. Zmluvné strany sa môžu dohodnúť aj na plnení peňažného záväzku dlžníka v splátkach.
Daňovník upraví základ dane o výšku záväzku alebo jeho neuhradenej časti tak, aby zvýšenie základu dane v zdaňovacom období, v ktorom od pôvodnej lehoty splatnosti záväzku uplynie k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia doba dlhšia ako:
- 360 dní, predstavovalo v úhrne najmenej 20 % menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti,
- 720 dní, predstavovalo v úhrne najmenej ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies