8. Nepeňažné vklady a ich zdaňovanie ako ostatných príjmov

Postup daňovníka, ktorý vkladá nepeňažný vklad do obchodnej spoločnosti alebo družstva (aj do základného imania spoločnosti aj do kapitálových fondov; do rezervného fondu sa v praxi nepeňažné vklady nerealizujú, aj keď to ustanovenia ObchZ striktne nezakazujú) je upravený v § 8 ods. 2 ZDP, t. j. rovnako je súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) z ostatných príjmov, za predpokladu, ak o takomto nepeňažnom vklade neúčtuje alebo nevedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP vo svojom obchodnom majetku v prípade, ak by vkladateľ dosahoval aj príjmy z podnikania podľa § 6 ZDP.

V obidvoch prípadoch je potrebné rozlišovať, či sa vkladá nepeňažný vklad, ktorý prijímateľ preberá v:

• reálnych cenách alebo
• pôvodných cenách.

Uvedené upravuje ustanovenie § 17 ods. 11 písm. b) ZDP, podľa ktorého sa na vyčíslenie základu dane pri nepeňažnom vklade použije ocenenie majetku v:

1. reálnych hodnotách alebo v hodnote započítanej na vklad spoločníka, ak sa postupuje podľa § 17b ZDP, alebo
2. pôvodných cenách, ak sa postupuje podľa § 17d ZDP.

V prípade, ak prijímateľ preberá nepeňažný vklad v reálnych cenách a vkladateľ nepeňažného vkladu, fyzická osoba, vykazuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. a) ZDP, postupuje primerane podľa ustanovení § 17b ods. 1 a 2 ZDP. Ak vkladateľom nepeňažného vkladu je fyzická osoba, ktorá o majetku neúčtuje, pri ocenení nepeňažného vkladu uplatní postup podľa § 8 ods. 2 ZDP.

V prípade, ak prijímateľ preberá nepeňažný vklad v pôvodných cenách a vkladateľom nepeňažného vkladu je daňovník, ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, uplatní primerane postup podľa § 17d ods. 1 a 4 ZDP.

U daňovníka – fyzickej osoby, nepodnikateľa, však aj v tomto prípade, môže vzniknúť oceňovací rozdiel medzi hodnotou vkladu určenou podľa § 8 ods. 2 ZDP, resp. ods. 5 a hodnotou započítanou na vklad spoločníka podľa § 59 ObchZ.