2. Základy odpisovania budov a iných stavieb

V tomto bode budeme vychádzať najmä z príslušných ustanovení ZDP, už uvedených osobitných predpisov a vzhľadom na to, že ide o výdavky daňové, čiže skutočne, preukázateľne vynaložené (nie percentuálne), ktoré sú zaevidované v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 ZDP alebo zaúčtované v účtovníctve daňovníka, aj zo zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení n. p. (ďalej aj „ZoÚ“) a príslušných postupov účtovania:

• v sústave jednoduchého účtovníctva (ďalej aj „JÚ“) pre fyzické osoby, ktoré vykonávajú podnikateľskú alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť, upravených opatrením MF SR č. MF/27076/2007-74 v znení n. p. (ďalej aj „Postupy pre JÚ“), resp. (len okrajovo);
• v sústave podvojného účtovníctva (ďalej aj „PÚ“) pre podnikateľov, upravených opatrením MF SR č. 23054/2002-92 v znení n. p. (ďalej aj „Postupy pre PÚ“).

Podľa § 21 ods. 1 písm. a) ZDP daňovými výdavkami nie sú výdavky na obstaranie hmotného a nehmotného majetku (tento majetok je definovaný v § 22 ZDP) a hmotného a nehmotného majetku vylúčeného z odpisovania (uvedeného v § 23 ZDP). V súlade s § 21 ods. 1 písm. g) ZDP daňovým výdavkom nie je ani výdavok na technické zhodnotenie tohto majetku podľa § 29 ods. 1 ZDP a výdavok, ktorý sa považuje za technické zhodnotenie v zmysle § 29 ods. 2 ZDP. Nie sú to teda daňové výdavky priamo a jednorazovo uznané v čase vynaloženia finančných prostriedkov. Výdavky vynaložené na obstaranie hmotného a nehmotného majetku (ďalej aj „HaNM“) a na jeho technické zhodnotenie ovplyvňujú základ dane len postupne, prostredníctvom daňových odpisov v súlade s § 19 ods. 3 písm. a) ZDP.

Vstupná cena majetku vylúčeného z odpisovania sa premieta do daňových výdavkov v zdaňovacom období, v ktorom došlo k jeho predaju – pri predaji majetku uvedeného v § 23 ods. 1 písm. d) až g) ZDP a pozemkov nedotknutých ťažbou len do výšky príjmu z predaja – § 19 ods. 1 a ods. 3 písm. e) ZDP (na stratu sa neprihliada).

Odpisovanie hmotného majetku a nehmotného majetku je upravené v § 22 až 29 ZDP.