3. Úprava odpočítanej dane pri investičnom majetku – § 54, § 54a a § 54d zákona o DPH

Obsah:

3.1. Úprava odpočítanej dane z dôvodu zmeny účelu použitia investičného majetku podľa § 54 zákona o DPH

3.2. Úprava odpočítanej dane z dôvodu zmeny rozsahu použitia nehnuteľného investičného majetku podľa § 54a zákona o DPH

3.3. Úprava odpočítanej dane z dôvodu zmeny rozsahu použitia hnuteľného majetku a nehmotného investičného majetku podľa § 54d zákona o DPH

3.1. Úprava odpočítanej dane z dôvodu zmeny účelu použitia investičného majetku podľa § 54 zákona o DPH

O zmene účelu použitia investičného majetku hovoríme vtedy, ak platiteľ dane investičný majetok, pri ktorom:

1. odpočítal daň, používa na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania dane alebo dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania dane,
2. nemohol odpočítať daň, používa na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania dane,
3. odpočítal pomernú výšku dane, používa na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania dane.

Zmenou účelu použitia investičného majetku bude aj prípad, ak platiteľ dane zmenil výšku ročného koeficientu na hodnotu vyššiu ako 0,10.

Novelizované ustanovenie § 54 ods. 1 zákona o DPH hovorí:

Ak v období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom došlo k prvotnému použitiu investičného majetku, platiteľ zmení účel jeho použitia:

1. je povinný upraviť odpočítanú daň, ak v dôsledku tejto zmeny bola daň pri prvotnom použití tohto investičného majetku odpočítaná vo vyššej výške, v akej mohla byť odpočítaná v kalendárnom roku, v ktorom došlo k zmene účelu použitia tohto investičného majetku,
2. má právo upraviť odpočítanú daň, ak v dôsledku tejto zmeny bola daň pri prvotnom použití tohto investičného majetku odpočítaná v nižšej výške, v akej mohla byť odpočítaná v kalendárnom roku, v ktorom došlo k zmene účelu použitia tohto investičného majetku.

Platiteľovi dane podľa § 54 ods. 1 zákona o DPH vznikne povinnosť upraviť odpočítanú daň vtedy, ak výška uplatneného práva na odpočítanie dane pri prvotnom použití investičného majetku je vyššia, než na akú by mal platiteľ dane nárok v dôsledku zmeny účelu použitia tohto investičného majetku v kalendárnom roku, v ktorom došlo k zmene účelu použitia investičného majetku, teda nie po nadobudnutí investičného majetku.

Uvedené platí aj naopak, platiteľovi vznikne právo (možnosť) vykonať úpravu odpočítanej dane, ak je výška uplatneného práva na odpočítanie dane pri prvotnom použití nižšia, než na akú by mal platiteľ nárok v dôsledku zmeny účelu použitia tohto investičného majetku v kalendárnom roku, v ktorom došlo k zmene účelu použitia investičného majetku.

V súlade s článkom 187 smernice o DPH a v súlade s výkladom tohto článku Súdnym dvorom EÚ v rozsudku vo veci C-791/18 Stichting Schoonzicht bol novelou zákona o DPH zmenený vzorec na výpočet úpravy odpočítanej dane ...