Daňovo uznané sú podľa § 19 ods. 2 písm. f) zákona č. 595/2003 Z. z. (ďalej len „ZDP“) tie opravné položky vytvorené v účtovníctve, ktoré sú vymedzené v § 20 tohto zákona, ak spĺňajú podmienky ustanovené týmto zákonom.
Opravné položky, ktoré nespĺňajú podmienky ustanovené v § 20 ZDP, nie sú podľa § 21 ods.2 písm. j) ZDP daňovo uznanými výdavkami a ich tvorba je pri zistení základu dane položkou zvyšujúcou účtovný výsledok hospodárenia. ZDP v § 20 umožňuje zahrnúť do daňových výdavkov tvorbu opravnej položky:
- k nepremlčaným (rizikovým) pohľadávkam,
- k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní,
- k nepremlčaným pohľadávkam, ktoré tvoria banky a pobočky zahraničných bánk a Exportno-importná banka Slovenskej republiky,
- k nepremlčaným pohľadávkam z poistenia v prípade zániku poistenia, ktoré tvoria poisťovne a pobočky zahraničných poisťovní (zaisťovne a pobočky zahraničných zaisťovní),
- k nepremlčaným pohľadávkam zdravotných poisťovní, okrem pohľadávok z verejného zdravotného poistenia prislúchajúcich k výnosom oslobodeným od dane podľa § 13 ods. 2 písm. i) ZDP,
- k nepremlčaným pohľadávkam voči osobám v rezolučnom konaní podľa osobitného predpisu,
- k nepremlčaným pohľadávkam u mikrodaňovníka.
Z hľadiska zamerania tohto príspevku sa budeme ďalej zaoberať podrobnejšie opravnými položkami tvorenými podnikateľmi k rizikovým pohľadávkam, k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom a reštrukturalizačnom konania a k pohľadávkam u mikrodaňovníka.
Obsah:
2.1. Opravné položky k rizikovým pohľadávkam
2.2. Opravné položky k príslušenstvu pohľadávky
2.3. Opravné položky k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní
2.4. Opravná položka k pohľadávke voči dlžníkovi, ktorému bol súdom určený splátkový kalendár
2.5. Opravné položky k pohľadávkam u mikrodaňovníka
2.1. Opravné položky k rizikovým pohľadávkam
Podmienky pre daňové uznanie opravnej položky k pohľadávkam, u ktorých je riziko, že nebudú zaplatené a vznikli po 31. decembri 2003, sú upravené v § 20 odsek 14 ZDP. Použitie tohto ustanovenia len na pohľadávky takto časovo vymedzené vyplýva z prechodného ustanovenia § 52 ods. 18 ZDP. Tvorba opravnej položky k pohľadávke v účtovníctve je uznaným daňovým výdavkom podľa § 20 ods. 14 ZDP, ak sú splnené nasledovné podmienky:
• pohľadávka je zahrnutá do zdaniteľných príjmov;
Pohľadávka je zahrnutá do zdaniteľných príjmov, ak je v čase vzniku zaúčtovaná súvzťažne v prospech účtov účtovej triedy 6 – Výnosy (s výnimkou pohľadávok, u ktorých sa pre zahrnutie do zdaniteľných príjmov vyžadovala podľa § 17 ods. 19 ZDP podmienka prijatia úhrady). Daňovo uznanou teda nemôže byť tvorba opravnej položky k pohľadávkam, ktoré vznikli z titulu úverov, pôžičiek, záloh, a tiež k pohľadávkam nadobudnutým postúpením, vkladom, darovaním alebo dedením. Vylúčenou skupinou sú napr. aj pohľadávky z titulu úrokov z omeškania a poplatkov z omeškania, pretože sú príslušenstvom pohľadávky, na ktoré nemožno tvoriť daňovo uznané opravné položky priamo podľa § 20 ods. 14 ZDP.
Príklad č. 1
Spoločnosť A má tieto pohľadávky:
- nevyrovnanú pôžičku poskytnutú podnikateľovi pánovi Smutnému na jeho rozvoj za výhodných podmienok,
- nevyúčtovanú zálohu poskytnutú realitnej kancelári na kúpu pozemku – z kúpy pozemku zišlo, realitná kancelária sa dostala do finančných problémov a zálohu nevrátila,
- pohľadávku voči spoločnosti B, ktorú nadobudla postúpením od spoločnosti C,
K uvedeným pohľadávkam nemôže spoločnosť A tvoriť zákonné opravné položky.
Opravné položky nie je možné tvoriť na ťarchu daňových nákladov ani k pohľadávkam, o ktorých síce bolo pri ich vzniku účtované vo výnosoch, ale tento príjem bol príjmom zahrňovaným do samostatného základu dane z príjmu alebo základu dane pre daň vyberanú zrážkou. Ide napr. o dividendové príjmy.
Pokiaľ ide o daňovníka, ktorý vykonáva obchodnú činnosť, ktorá spočíva v poskytovaní spotrebiteľských úverov, za daňový výdavok sa uznáva aj tvorba opravnej položky na časť pohľadávky vzťahujúcu sa na istinu a úrok zahrnutý do príjmov zo spotrebiteľského úroku.
• pohľadávka je riziková;
Za „rizikovú pohľadávku“ sa považuje pohľadávka, u ktorej je riziko, že ju dlžník sčasti alebo úplne neuhradí, napríklad z dôvodu insolventnosti dlžníka a pod.
Príklad č. 2
Spoločnosť vytvorila opravnú položku k pohľadávke nepremlčanej a zahrnutej do zdaniteľných príjmov, ktorú eviduje vo svojom účtovníctve voči dlžníkovi v konkurze. Opravnú položku nie je možné zahrnúť do daňových výdavkov podľa § 20 ods. 14 ZDP, pretože vyhlásením konkurzu zaniká dôvod tvorby opravnej položky, ktorým je rizikovosť úplnej alebo čiastočnej úhrady pohľadávky dlžníkom, nakoľko vyhlásením konkurzu je skutočnosť úplného alebo čiastočného nezaplatenia úplne zrejmá. Rovnako tak v prípade pohľadávky voči dlžníkovi v reštrukturalizácii, ak by sa riadne a včas neprihlásila pohľadávka do reštrukturalizácie (vytvorená opravná položka by nebola daňovo uznaná podľa § 20 ods.10 ZDP), zanikol by nárok na jej vymáhanie, a preto by nebola splnená podmienka rizikovosti úhrady pohľadávky pre uznanie opravnej položky do daňových výdavkov podľa § 20 ods. 14 ZDP.
• pohľadávka je nepremlčaná;
Táto podmienka je na účely uznania tvorby opravnej položky do daňových výdavkov podľa § 20 ods. 14 ZDP ustanovená v § 20 ods. 2 písm. b) ZDP.
Všeobecná premlčacia doba u pohľadávok vzniknutých z obchodných záväzkových vzťahov je štvorročná (§ 397 Obchodného zákonníka), ak zákon neustanovuje inak. V prípade pohľadávok vzniknutých zo zmlúv uzatvorených podľa zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v z. n. p. (ďalej len „Občiansky zákonník“) je premlčacia doba trojročná (§ 101), ak nie je v ďalších ustanoveniach tohto zákona uvedené inak.
Vzhľadom na praktické problémy s uplatnením daňového výdavku pri tvorbe opravnej položky k pohľadávke, pri odpise alebo postúpení pohľadávky ZDP s účinnosťou od 1. 1. 2020 ustanovuje vlastnú definíciu nepremlčanej pohľadávky. Podľa § 20 ods. 3 ZDP sa pohľadávka na účely ZDP považuje za nepremlčanú k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies